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2008年高级会计实务特训精讲班 第五章所得税 第二讲 3、负债的计税基础 预计负债---- 不包括债务担保形成的“预计负债” 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，未来实际发生的期间可以 抵扣，故，产生“可抵扣差异”； 账面价值=预计负债金额 计税基础=0 预收账款 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债, 即，预收账款。 如果税法中对于收入的确认原则与会计规定相同的，不产生暂时性差异。 即, 计税基础=账面价值。 如果税法中对于收入的确认原则与会计规定不相同的，产生暂时性差异。 即, 计税基础=0 ,产生“可抵扣差异”。 二、递延所得税资广的确认 期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异的余额 X转回差异期间的税率 本期递延所得税资产的增加=期末递延所得税资产-期初递延所得税资产 本期递延所得税资产增加，一般 抵减本期所得税费用。 不确认递延所得税资产的特殊情况： 如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利 润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其 计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，如，融资租赁中确认的资产和负债。 企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 原因：如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本 进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况 下不确认相应的递延所得税资广。 四、 递延所得税负债的确认 期末递延所得税负债=期末应纳税差异 X转回期间的所得税税率 本期递延所得税负债的增加=期末递延所得税负债-期初递延所得税负债 本期递延所得税负债增加，一般增加本期的所得税费用。 不确认的递延所得税负债： 确认商誉导致的应纳税差异。 非同一控制下的吸收合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方 可辨认 净资产 公允价值份额的差额，确认为商誉。按照税法规定，下，税法不认可商 誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为 0 ,两者之间的差额形成应纳税 暂时性差异。但是，企业会计准则中规定不确认相关的递延所得税负债。 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应 的递延所得税负债，但如果同时满足： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 无须确认相应的“递延所得税负债”。 五、 递延所得税的后续计量 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间 很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益， 应当减记 递延所得税资产的账面价值。 递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产 生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异， 使得递延所得税资产包含的经济 利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 【注意】无论相关的暂时性差异转回期间如何， 递延所得税资产、递延所得税负 债均不予折现。 六、 所得税费用的核算 1、所得税费用=应交税金+递延所得税负债增加-递延所得税资产增加 即，借：所得税费用 递延所得税资产(期末〉期初，即，增加时。反之,在贷方) 贷：应交税费-应交所得税 递延所得税负债（期末〉期初，即，增加时。反之，在借方） 2、不影响所得税费用的“递延所得税资产”、“递延所得税负债” （1） 企业发生的非同一控制下的吸收合并中，取得各项可辨认资产、负债的入 账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的， 应确认相应的递延所得税 资产、负债，并调整（抵减）合并中应予确认的商誉等； 形成应纳税暂时性差 异的，应确认相应的递延所得税负债，并调整（增加）合并中应予确认的商誉 等。合并日编制的合并分录： 借：资产（公允价值） 商誉（合并成本-被合并方净资产的公允价值-递延所得税资产+递延所得税 负债） 递延所得税资广 贷：负债（公允价值） 银行存款等（实际支付的对价） 递延所得税负债 （2） 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异和应纳税差 异,相应的递延所得税资产或递延所得税负债应计入所有者权益一一资本公积。 如，因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产，公允价值 上升确认的递延所得税负债。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 递延所得税资广 贷：资本公积一其他资本公积 或递延所得税负债