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新会计准则背景下的物价变动会计 探讨 摘 要：会计准则对会计计量的表述中， 垂置的核算成本、可变现净值、现值和公允 价值与物价变动都有着密切的关系，那么， 新会计准则背景下，物价变动会计又如何来 核算？ 关键词：会计准则；物价变动；会计 1新企业会计准则对会计要素计量属 性的规定 在企业会计准则对会计计量的表述中， 明确了会计核算中采用的五种会计要素计 量属性，包括历史成本、重置成本、可变现 净值、现值和公允价值。除历史成本计量属 性外，其它的四种计量属性都与物价变动会 计的核算有着密切的关系。 重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买 相同或者相似资产所需支付的现金或者现 金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该 项债务所需支付的现金或者现金等价物的 金额计量。这种计量属性按资产当前的市场 价格作为资产的价值，考虑了因物价变化而 引起的资产价值变化，实际上承认了在通货 膨胀条件下固定资产价格的变化对企业的 影响。 可变现净值 在可变现净值计量下、资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物的 金额扣减该资产至完工时估计将要发生的 成本、估计的销售费用以及相关税费后的金 额计量。可变现净值的确定基于资产的预计 售价和相关费用，体现了物价变动的结果， 适于确定在物价变动情况下用于对外出售 的存货等流动资产价值的计量。 现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续 使用和最终处虽中所产生的未来净现金流 入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内 需要偿还的未来净现金流出量的折现金额 计量。现值的计算依赖于未来期间的净现金 流量和折现率，企业会计准则对资产可收回 金额计量的表述中规定， 折现率应当是一个 反映当前市场货币时间价值和资产特定风 险的税前利率。它是企业在购置或者投资资 产时所要求的必要报酬率。因此在通货膨胀 条件下，折现率的估计与资产未来预计现金 流量保持一致，考虑了因物价变动而引起的 必要报酬率的变化。 公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在 公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额计量。物价变 动会计中的现时成本/名义币值模式中所使 用的现时成本概念，是在实物资本保全观下， 以名义货币对能够取得与现有资产同样功 能的资源耗费的价值进行计量而产生的， 然 而在实际工作中，彳艮难对能达到这种功能的 资源进行量化分析，如果我们假设市场是公 平的，那么交易双方根据资产自身情况、物 价变动和其他外部因素对资产所能产生价 值的预期就等于重新取得这项资产的现行 市场价格，以公允价值来理解现时成本，符 合我国社会主义市场经济不断完善的发展 趋势，同时也能降低现时成本/名义币值模 式在实际操作中的难度。 2新企业会计准则对资产减值的规定 企业会计准则中规定，资产负债表日， 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量， 存货成本高于其可变现净值的， 应当计提存 货跌价准备，计入当期损益；企业会计准则 在资产减值中规定，资产存在减值迹象的， 应当估计其可收回金额， 资产的公允价值减 去处置费用后的净额与资产预计未来现金 流量的现值，只要有一项超过了资产的账面 价值，就表明资产没有发生减值，不需要再 估计另一项金额。对资产根据其历史成本和 可变净现值，公允价值等进行重新计价，根 据其差额计提减值准备，在物价发生大幅下 跌的情况下，有利于增强当期成本与收入之 间的可配比性。 3新企业会计准则对恶性通货膨胀条 件下外币财务报表折算的规定 企业会计准则外币折算相关条款中规 定，企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的 境外经营的财务报表时，应当按照下列规定 进行折算：首先对资产负债表项目运用一般 物价指数予以重述，对利润表项目运用一般 物价指数变动予以重述； 然后再按照最近资 产负债表日的即期汇率进行折算。 在境外经 营不再处于恶性通货膨胀经济中时， 停止重 述；按照停止之日的价格水平重述的财务报 表进行折算。在这里所运用的就是物价变动 会计的历史成本/不变币值模式，这种方式 的应用不仅具有较强的可验证性，能够满足 财务报告对于可靠性的要求，而且调整所需 数据相对较为容易取得，工作量较小，符合 成本效益原则，能够消除一般物价水平变动 对会计信息的影响。 4企业会计准则对固定资产加速折旧 的规定 企业会计准则第4号一固定资产第十七 条中规定，企业可选用的折旧方法包括年限 平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数 总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总 和法都属于加速折旧法，加速折旧法允许企 业在固定资产使用的前期多提一部分折旧， 虽然加速折旧法在财务管理中还有其他意 义，而且企业资产中提取的折旧总额未变， 但企业在固定资产使用后期可以通过非货 币性资产交换等手段将固定资产以公允价 值核算，将物价变动的影响降到最低，这对 于企业