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工作底稿法编制现金流量表 一、 具体步骤 采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤 1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年 初余额栏和期末余额栏 2、对当期业务进行分析并编制调整分录 3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分 4 、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年 初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额 5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金 流量表 二、调整分录的编制 （1）调整分录借贷方向的确定 现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入 类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应 贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取 贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质 账户的记账方向一致。 （2 ）调整分录接待金额的计算 在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般 直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类： ① 资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期 末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。 ② 由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所 以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期 末与期初差数减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面 调整分录中调平了，就不需要再做调整了。 ③ 同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作 了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应 项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚 未调整数。 （3 ）调整分录编制的先后顺序 先按利润表各项目进行编制分析调整分录； 编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。 三、调整分录的主要类型 调整分录类型 1：将营业收入调整为“销售收现” 该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、 经营性租赁收入等），记入 “经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的 现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调 整。 调整分录思路如下： 借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤） 借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额） 贷：主营业务收入（利润表发生数） 其他业务收入（经营收入部分） 【例3-1 】A 企业“应收账款”期初余额 100 万元，当月发生如下业务： （1） 销售商品取得收入 1200 万元，款已收； （2 ） 发出商品一批200 万元，款未收。另收回前期应收款 60 万元。 编制相应的调整分录。 根据有关资料如下： 利润表：“主营业务收入”项目 1400 万元 资产负债表：“应收账款”项目 期初 100 万元，期末 240 万元 调整分录： 借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 应收账款 1400000 （2400000-1000000 ） 贷：主营业务收入 上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉及销售税金、 销项税的收入也应计入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金” 项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款；也并非所有的应收款的增加都是 销售业务引起的，因此，“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现 金”项目的