汽车4s店的常见税收风险及防范策.docxVIP

汽车4S店，是由整车销售（Sale）、零配件销售（Sparepart ）、售后服务（Service ）、信 息反馈（Survey ） 4部分组成的一种汽车特许经营模式。在 4S店经营过程中，经常会出现 赠品支出、厂家返利、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务， 在这些业务的税务处理过程中，存在不少税收风险。 如何识别汽车4S店中的各种税收风险以及找到一定的防范策略对于众多汽车 4S店的经营有 重要的实践意义，为此汽车4S店存在的各种税收风险进行梳理和分析 ，并提出一些可行的防 范策略供大家参考。 （一）汽车4S店的常见税收风险分析 1、购车赠礼品、送保险等促销手段的税收风险分析 几乎所有的汽车4S店在顾客买车时，随车赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地 胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠品价值也越高。不少汽车 4S店在使用了这一促 销手段后，并没有对赠品支出进行正确的税务处理， 主要体现以下三方面的税收风险： 一是 账外赠送实物，不视同销售。即相当一部分汽车 4S店在对赠品进行账务处理时，仅将其结 转入主营业务成本或计入销售费用， 未对相应的增值税销项税金进行计提， 造成国家税款流 失。汽车商经销低档系列小汽车，为促销随车赠送礼品， 但所赠货物的采购资金、实物去向 均是体外循环，在账面上没有任何痕迹， 只有在银行对帐单、 购进专用发票清单等中才能发 现端倪；二是以低于正常市场价格销售汽车， 差价部分作为给客户购置赠品的费用， 不按正 常销售价格计提销项税。有的企业经销的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感 兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用， 使得所售汽车价格明显低于同期、 同类产品 市场正常销售价，降低了税基；三是采取购车送保险增加费用的方式。汽车经销商通过在“管 理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字。 根据〈〈增值税暂行条例实施细则》第四条第八款的规定， 将自产、委托加工或者购进的货物 无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物进行税务处理，计提增值税销项税金。而且〈〈中 华人民共和国税收征收管理法》 第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从 事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来， 应当按照独立企业之间的业务往 来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、 费用，而 减少其应纳税的收入或者所得额的， 税务机关有权进行合理调整。 ”基于以上政策规定， 账 外赠送实物；低于正常市场价格销售汽车， 差价部分作为给客户购置赠品的费用， 不按正常 销售价格计提销项税是一种漏税行为。 2、厂家返利的税收风险分析 厂家返利就是汽车 4S店以厂家制定的全国统一销售价格销售后，厂家直接依据销售规模或 销售数量定额给予汽车 4S店的奖励。厂家返利名目繁多，一般包括实销奖、达标奖、广告 费支援、促销费补助、建店补偿等，返回方式既有资金返利，也有实物返利。不管是资金还 是实物，按照税法规定，汽车 4S店收到厂家返利后，必须按规定缴纳相应的营业税或增值 税，而不能将其全部作为利润支配。但不少汽车 4S店在这一点上处理不当，有意无意地逃 避缴纳税款，税务风险极高。概括起来主要有以下几种情况：一是汽车 4S店从厂家取得的 有现金返利，也有实物返利，收到实物返利不入帐，销售后不计收入，直接进入小金库；二 是供货方以报销费用的形式给予返利，直接在往来帐中进行收、付款处理，未冲减进项税； 三是大部分4S店取得的返利直接从购车款中扣除，并在同一张专用发票上注明折扣金额， 进行了进项冲减；四是汽车 4S店将取得的返利，不开专用发票，不作进项税额转出。 按照〈〈国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》 （国 税发[2004]136号）规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且 商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理 费等，应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、 销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的 有关规定缴纳增值税。一般来说，汽车生产厂家为了鼓励汽车 4S店多卖汽车，都会将返利 与汽车4S店的销售额挂上钩。因此，汽车4S店收取厂家返利属于平销返利行为， 必须按规 定对增值税进项税额进行转出，缴纳增值税。 3、汽车4S店保养美容业务的风险分析 在汽车销售市场竞争日趋激烈、 车价不断降低的情况下， 维修保养、装饰美容业务已经成为 国内汽车4S店除销售整车业务外最主要的经营业务， 并成为汽车4S店重要的利润来源。由 于汽车4S店面对的消费群体中，八成以上是私家车用户，