高级财务会计第二章合并财务报表报告.ppt

* 【例】P公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得S公司70%的股权，假定P公司和S公司在合并前不存在任何关联方关系，即该合并为非同一控制的企业合并。合并日P公司、S公司的资产负债表如下：单位：万元 最新.课件 * * 项目 P公司 S公司 账面价值 账面价值 公允价值 货币资金 4 312.50 450 450 存货 6 200 255 450 应收账款 3 000 2 000 2 000 长期股权投资 5 000 2 150 3 800 固定资产 7 000 3 000 5 500 无形资产 4 500 500 1 500 资产总计 30 012.50 8 355 13 700 负债 6 625 2 850 2 850 股本 7 500 2 500 资本公积 5 000 1 500 盈余公积 5 000 500 未分配利润 5 887.50 1 005 所有者权益合计 23 387.50 5 505 10 850 负债和所有者权益合计 30 012.5 8 355 最新.课件 * * （1）确认长期股权投资： 借：长期股权投资 8 750 贷：股本 1 000 资本公积 7 750 （2）计算确定商誉： 合并商誉=合并成本—被购买方可辨认净资产公允价值份额 =8 750—10 850×70%=1 155（万元） 最新.课件 * * （3）编制调整分录 借：存货 195 长期股权投资 1 650 固定资产 2 500 无形资产 1 000 贷：资本公积 5345 （4）编制抵销分录 借：股本 2 500 资本公积 6 845 盈余公积 500 未分配利润 1 005 商誉 1 155 贷：长期股权投资 8 750 少数股东权益 3 255 最新.课件 * 2.多次投资分步实现的非同一控制下控股合并 （1）合并日之前持有的股权投资：公允价值与账面价值之差，计入当期投资收益。 （2）合并成本 （3）合并商誉OR当期损益 （4）其他综合收益转为当期投资收益 最新.课件 * * 三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理 （一）初步分析 第一，母公司对子公司的股权投资收益如何抵销? 第二，子公司实现的净利润对少数股东损益、少数股东权益的影响如何确认？ 第三，子公司的对内股利分配如何抵销？ 第四，以前期间的上述抵销处理对本期期初未分配利润的影响如何处理？ 第五，内部长期股权投资的减值准备应如何抵销？ 第六，在进行相关抵销处理之前，母公司对子公司的投资是否需要由成本法调整到权益法；调整与不调整两种情况下的抵销处理有什么区别。 最新.课件 * * 先回答第六个问题： 我国长期股权投资准则规定：“投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。” 合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并报表，但是所生成的合并报表应当符合合并报表的规定。 下面举例说明： 最新.课件 * * 【例】2011年12月31日，A公司投资100万元成立全资子公司乙公司，2012年乙公司实现净利润20万元。 2011年12月31日（合并日）的抵销分录： 借：股本 100 贷：长期股权投资 100 2011年抵销分录： 成本法编制合并报表 借：股本 100 贷：长期股权投资 100 成本法调整权益法编制合并报表： （1）成本法调成权益法 借：长期股权投资 20 贷：投资收益 20 （2）抵销长期股权投资 借：股本 100 未分配利润 20 贷：长期股权投资 120 （3）抵销投资收益 借：投资收益 20 贷：未分配利润 20 最新.课件 * * （二）同一控制下企业合并 1、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 （1）应享有子公司当期实现净损益的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 或相反会计分录 （2）当收到子公司分派的现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）子公司出净损益以外的所有者权益的其他变动 借：长期股权投资