第2章纳税筹划基本方法.ppt

第二章纳税筹划基本方法 纳税人的筹划 纳税人的定义 代扣代缴义务人 代收代缴义务人 负税人 纳税筹划的一般方法 纳税人筹划的基本原理 纳税人筹划是指根据税收法律、法规规定，合理界定纳税人身份，或运用合法手段转换纳税人身份，使自身承担的税收负担减少或降至最低。在某些情况下，可以直接避免成为某税种的纳税人。 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。 纳税人筹划的一般方法 企业组织形式的选择 个体工商户 个人独资企业 合伙企业 公司制企业 企业组织形式的选择 案例2-1 王先生承租经营一家餐饮企业(有限责任公司，职工人数为20人)。该企业将全部资产(资产总额300000元)租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费1 00000元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为1 90000元，王先生 在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划? 方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率20%。而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％-35％五级超额累进税率。 在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额=1 90000×20％=38000(元) 王先生承租经营所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元) 王先生应纳个人所得税税额=(52000-3500× 12)×5％ =500(元) 王先生实际获得的税后收益：52000-500=51500(元) 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下： 应纳个人所得税税额=(1 90000-1 00000-3500 ×12)×20％-3750=13350(元) 王先生获得的税后收益=1 90000-1 00000-1 3350=76650(元) 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利25150元(76650-51500)。 纳税人身份的转变 增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转变 增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变 避免成为某税种的纳税人 增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转变 案例2-2　假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为1 00万元(不含税销售额)，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利? 企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，需缴纳增值税： 100×17 ％一1 . 5 = 15 . 5 万元 如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳增值税 （100×3 % ）= 3 万元 因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 ％的征收率计算缴纳增值税。 通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5 万元。 增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变 案例2-3　某公司(增值税一般纳税人)主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收入为1170万元(含税销售额)，并取得售后培训收入117万元(含税销售额)，购进设备的可抵扣项目金额为100万元。 根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009年度的应纳增值税销售额为： . 应纳增值税销售额=1170/（1+17%）+117/（1+17%）=1 100(万元) [注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销售范围.根据增值税税法的有关规定，其培训收入应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额= 含税销售额/(1+增值税率） 应纳增值税税额=1 100×17％-100=87(万元) 计算分析该公司应如何进行纳税筹划。 增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为l7％和13％，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税(增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3％)；而营业税纳税人的税率为3％，5％以及5％-20％的幅度税率(娱乐业)，以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。 如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税