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现代政府审计职能及其履行 ［摘要］审计理论来源于审计实践，同 时又指导和预测审计实践，审计实践将随着 审计理论的不断提高而日臻完善。 本文遵循 抽象到具体、理论到实践的原则，沿着“现 代政府审计的本质属性现代政府审计职能 代政府审计职能的实现内容和方法”的逻 辑，建立一个现代政府审计职能定位及其履 行的理论框架。 ［关键词］现代政府审计；审计职能； 职能定位；职能履行 一、从政府审计的演进看现代政府审计 的本质 1.政府审计起源于会计，政府审计本质 外延为查账。审计是会计发展到一定阶段的 产物，是适应会计检查的需要而产生的。（刘 云，2005）为了保护皇室财产，封建帝王需 要把委任给官员贵族的经济事务系统地记 录下来，并以最简明的方式向上呈送，会计 由此诞生。为了保证会计记录和报告的真实 性，又必须对会计进行监督与检查，政府审 计的“计”，一般指的就是会计的“计”， 政府审计就是审查会计。 中国历史上曾将政 府审计表述为“听从会计”，古代的政府审 计是由会计人员大声朗读会计记录， 国家统 治者和政府审计官员听取这些记录， 进而判 断会计记录是否正确。英语 audit和法语 audition ，均源于拉丁语 audire（听）,在 14世纪，英国的审计工程也是通过听取账户 记录来进行。 最初的国家财产（财政）规模很小，封建 帝王和政府官员以“听从会计”的形式便 能达到监督的需要。然而，随着财政规模的 扩大，国家经济活动的复杂程度不断增强， 导致记录和反映管理活动的会计信息量越 来越大，在这种情况下，必须由专业审计人 员，运用一定的方法对会计账簿进行详细审 查。随后的相当长一段时间内，政府审计的 主要工作内容就是“查账”，即检查会计记 录和会计报告等会计资料的真实性与合法 性。政府审计本质内涵：解除经济责任。 审计史学家理查德?布朗 （Richard Brown） 曾经指出：“审计的起源可追溯到与会计起 源相距不远的时代……当文明的发展产生 了需要某人受托管理他人财产的时候， 显然 就要求对前者的诚实性进行某种检查”。 他 在这里实际上提出了一个受托责任（经济责 任）的问题，并且明确地论述了它与审计的 关系。 当政府审计发展到需要监督被审计对 象的行为、评价政府官员业绩等内容的时候， 政府审计的取证工作就超越了 “查账”的 范畴，以“查账”解释政府审计的本质已不 能全面地概括政府审计的内容， 现代人提出 “经济责任”的概念，指明了现代政府审计 的本质内涵。经济责任是当财产管理制度的 发展出现了财产所有权和管理权分离时， 财 产所有者将财产的经营管理权委托给管理 者而形成的一种委托和受托关系。在这种关 系中，财产所有者既有监督和审查受托管理 者管理财产收支的情况和结果的权利， 也有 解除受托者经济责任的义务；财产管理者既 有要求对其收支行为和结果进行审计， 以解 除其责任的权利，又有忠实地管理受托财产 并报告管理结果的义务。经济责任的定义摆 脱了 “查账”的束缚， 从而使我们能更好地 理解绩效审计、经济责任审计、审计调查等 政府审计的新发展。现代政府审计是民主 的产物，“关系协调”是现代政府审计本质 属性。近代自然法学家认为在国家产生以前， 人类生活在一种自然状态之中， 人人都有自 然权利并受到人类理性所演绎出的自然法 的尊重。自然状态下的人们生活得自由平等， 但这种享有却很不稳定，有不断受别人侵犯 的威胁。这是因为自然状态缺乏公共的裁判 者，当人们受到损害时，得不到理性和有效 的救济，于是人们同意通过建立社会契约来 组成“公民社会”，即联合成为国家和置身 于政府之下，借助法律来保护和约束人们的 自由，保护人们的财产权利。国家的产生基 于人们的同意，民众是国家的主权者，政府 是实现民意的机构。政府接受民众的委托管 理公共事务。当公民以部分权力的让渡和财 务资本（税收，土地等）的投入产生国家，公 民冀望于政府能勤勉、高效地为他们工作。 （张立民、聂新军，2006） 这种现代民主意识对政府审计本质属 性的认识产生很大影响。传统的政府审计， 是一种自上而下的审计体制， 监督权逐级向 上负责，最后集中到君王一个人，维系着传 统政府审计的受托经济责任关系是一种个 人性质的受托经济责任关系。而现代政府审 计理论认为，社会的主体存在于广大公众， 权力存在于社会，所以必然负责于社会，这 就决定了现代政府审计对公众乃至全社会 负责，因而贯穿于现代政府审计的受托责任 关系则是一种公共性质的受托责任关系。 李 金华审计长(2005)就强调，现代政府审计是 民主和法治的产物，更是民主和法治的工具。 现代政府审计的本质特征是在法律框架下 对政府及公营事业运转的成果和效益进行 检查和评价的一项专业活动。 二、现代政府审计本质决定现代政府审 计的基本职能 1.