【财务管理内部审计 】内部审计实务标准讲义.docVIP

PAGE 1 {财务管理内部审计}内部 审计实务标准讲义 《内部审计实务标准》导读 李学柔 第一章 绪论 本章主要讲两个问题： 审计不是会计的继续或分支。把审计与会计区分开来。 1、 介绍国际内部审计师协会的一些基本情况。 第一节 审计不是会计的继续或分支 审计是不是会计的继续或分支,学术界有两种不同的认识。 一种认为审计是会计的继续或分支,甚至够不上一个分支。普华?沃特豪斯公 司的高级合伙人,比尔格乐（Biegler）认为：内部审计是会计职业的一部分。而 佩林（Perrin）教授则认为：“内部审计本身既不是一个具有内涵和学问的学科, 甚至也不是从会计职业那里独立出来并得到广泛承认的职业。”【1】 另一种观点认为把审计当成会计的继续或分支是不对的。安德鲁?D?钱伯斯认 为：佩林教授的观点是过时的。【2】我国著名的审计学教授娄尔行指出：“至今仍 有一些学者认为,审计乃是会计领域中稽核的一面。特别是财务审计,不过是会 计的延伸。我们不能同意审计是会计一个分支的看法。”【3】世界上第一本关于审 计理论结构的作者,莫茨和夏拉夫认为：“把审计当作会计的分支是完全错误的”, “审计并不是会计的一部分”。【4】 为什么会把审计看成是会计的继续或分支？这是因为： 1、 先入为主,老师就是这样说的。 2、 审计人员要精通会计,审计师同时也是会计师。 3、 许多审计机构称为会计机构。如美国审计总署称为会计总署。日本国家 审计机关称为会计检查院。国际三大审计组织之一——国际会计师联合会,也叫 会计组织。民间审计师普遍叫做注册会计师,其组织称注册会计师协会。 4、 最重要的一点是,近代西方财务审计是从财务会计延伸出来的。审计所 用的方法、步骤和程序与会计的理论和方法紧密相关。因而很自然地形成审计是 会计的继续或分支的概念。 然而随着时代的发展人们的认识已经提高了。这正如现代会计学当年是数学 的一部分,后来发展成为一门独立的学科那样,审计学今天也是已发展成为一门 独立的学科。有如今天没有人说会计学是数学的继续或分支一样,现在如果再说 审计学是会计学的继续或分支也是不适宜的了。有越来越多的人支持审计不是会 计的继续或分支的观点,而且可以列出许多原因,其中主要的有两点： 1、起因不同 会计是在社会生产发展到一定阶段,由于管理生产的需要而产生的。审计则 否,它是在两权分离的情况下,存在委托和受托责任关系,委托者为了检查受托 者是否忠于职守而产生的。两者既无血缘关系,也不是亲兄弟。 2、理论基础不同 会计的理论基础是经济学。它在经济理论的指导下,以货币为主要量度,对 企业和单位的资金运动情况进行反映和监督。 审计则注重验证,是证明科学,它的理论基础是逻辑学。因为逻辑学关心的 是,如何鉴别事实、结论和推理的有效性。有关这个问题莫茨和夏拉夫在《审计 理论结构》一书中作了详细的论述。 然而,会计与审计有着密切的关系。会计运用自己的特殊方法对大量的经济 活动进行收集、分类和整理,形成反映经济活动的数据并将其传播出去。审计在 此基础上审查会计数据及其传达的适当性。会计制作和传达数据,审计审查和评 价数据,两者一个像作者,一个像编辑,两者是一对亲密的伙伴。 注： 【1】和【2】《内部审计》第二版安德鲁?D?钱伯斯等,陈华等译,中国审计出 版社,1996 年第 32 页。 【3】《审计学概论》娄尔行主编,上海人民出版社,1987 年第 23 页。 【4】《审计理论结构》（美）罗伯特?K?莫茨、（埃及）侯赛因?A?夏拉夫,杨树 滋、文硕校,中国商业出版社,1990 年第 17 页。 第二节 国际内部审计师协会 一、 协会的成立和宗旨 国际内部审计师协会（InstituteofInternalAuditors,IIA）是由内部审计人员组成 的国际性审计职业团体。成立于 1941 年。其前身是美国内部审计师协会。 1941 年以前美国只有个别的内部审计人员、内部审计小组或机构。由于当时 企业规模较小,管理水平较低,那时的内部审计一般是在单位内部的会计机构管 理和控制之下,从事一些防护性审查,保护财产,查找弊端的工作。而且人数较少, 在单位的地位和作用很低,不构成单位内部一项独立的职能。被视为会计的秘书。 随着公司规模的扩大,管理阶层需要别人的帮助,这种情况为内审的发展提 供了机会。1941 年春,在公用事业部门有两个组织：爱迪生电力研究所和美国 电气化联合会,首先建立了内部审计分委会。4 月邀请北美公司内部审计负责人 约翰?B.瑟斯顿（John?B?thurstion）作题为《内部审计——管理之必需》的讲演, 使会议的参加者受到很大的鼓舞。会后他们在纽约一致认为,在公用事业行业中, 内部审计要作为独立的职业从会计行业分离出来。就在这时维克托?Z?布林克 （Victor?Z?