【财务管理内部审计 】审交易和账户余额审计.docVIP

PAGE 1 {财务管理内部审计}审交 易和账户余额审计 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性,目的是为了控制“准确性”认定的错误； 4.将装运根据上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较,目的是为了控 制“完整性”认定的错误,即确保所有装运的货物都开具了账单。 （六）了解财务部门记录销售情况 在手工会计系统中,记录销售的过程包括区分赊销和现销,按销售发票编制转账根据或 现金、银行存款收款根据,再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款 日记账。 注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确,并归属适当的会计期间。（上市 公司往往高估资产和业绩) 记录销售的控制程序包括以下内容： 1.只依据附有有效装运根据和销售单的销售发票记录销售。这些装运根据和销售单应能 证明销售交易的发生及其发生的日期。(能证明营业收入的“发生”认定) 2.控制所有事先连续编号的销售发票。(能证明营业收入的“完整性”认定) 3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。(能证明营业收入的 “准确性”认定和应收账款的“计价和分摊”认定) 4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他效用相分离。(不相容职务相分离原则的要求) 5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制,以减少未经授权批准的记录发生。 (营业收入的“发生”认定和应收账款的“完整性”认定) 6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。(能证明应收账款的“计价和分摊”认 定) 7.定期向客户寄送对账单,并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售 交易的会计主管报告。(能证明营业收入的“准确性”认定和应收账款的“计价和分摊”认定) （七）了解办理和记录现金、银行存款收入情况(最担心货币资金失窃) （八）了解办理和记录销货退回、销售折扣与折让情况(不相容职务相分离,实物验收入 库,会计处理) （九）了解注销坏账情况(与授权控制有关,同时影响应收账款的“计价和分摊”认定) （十）了解提取坏账准备情况(该控制影响应收账款的“计价和分摊”认定) 第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试 一、销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表（教材 P331,重点掌握） 表 15-3 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 常用的交易实质性程序 1.登记入账的 A．销售交易是以经过审 1 A.复核主营业务收入总 （ ）检查销售发票 销售交易确系 核的发运根据及经过批 副联是否附有发运 账、明细账以及应收账款 已经发货给真 准的客户订购单为依据 根据（或提货单）及 明细账中的大额或异常 登记入账的。 客户订购单。 项目。 实的客户 （营业收入/发 B．在发货前,客户的赊 （ ）检查客户的赊 2 B.追查主营业务收入明 生、应收账款/ 购已经被授权批准。 购是否经授权批准。 细账中的分录至销售单、 C．销售发票均经事先连 （3）检查销售发票 销售发票副联及发运凭 存在） 续编号,并已恰当地登记 连续编号的完整性。 证。 入账。 （4）观察是否寄发 C.将发运根据与存货永 D．每月向客户寄送对账 对账单,并检查客户 续记录中的发运分录进 单,对客户提出的意见做 回函档案 专门追查 行核对 2.所有销售交 A．发运根据（或提货单） 1 将发运根据与相关的销 易均已登记入 均经事先编号并已经登 连续编号的完整性。 售发票和主营业务收入 （ ）检查发运根据 记入账。 （2）检查销售发票 账 明细账及应收账款明细 账中的分录进行核对 （营业收入、 B．销售发票均经事先编 连续编号的完整性 应收账款/完整 号,并已登记入账 性） 3.登记入账的 A.销售价格、付款条件、 1 A.复算销售发票上的数 （ ）检查销售发票 销售数量确系 运费和销售折扣的确定 是否经适当的授权 据。 批准。 B.追查主营业务收入明 已正确开具账 B.由独立人员对销售发 （2）检查有关根据 细账中的分录至销售发 已发货的数量, 已经适当的授权批准。 票。 单并登记入账 票的编制作内部核查 上的内部核查标记 （营业收入/准 C.追查销售发票上的详 细信息至发运根据、经批 准的商品价目表和客户 订购单 确性） （应收账款/计 价和分摊） 4.销售交易的 采用适当的会计科目表。 分类恰当（分 内部复核和核查 类） 1 （ ）检查会计科目 检查证明销售交易分类 正确的原始证据 表是否适当。 （2）检查有关根据 上内部复核和核查 的标记 5.销售交易的 A.采用尽量能在销售发 （ ）检查尚未开具 1 将销售交易登记入账的 记录及时（截 生时开具收款账单和登 收款账单的发货和 日期与发运根据的日期 记入账的控制方法。 止） 尚未登记入账的销 比较核对 B.