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个人所得税四大利好力促企业自主创新 一、有限合伙创业投资企业如何享受新增税收优惠 在国家鼓励大众创业，万众创新的背景之下， 《财政部、国家税务总局关于将国家自主 创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》 （财税〔2015 〕116 号，以下简 称 “116号文件 ”）的出台给有限合伙制创业投资企业的投资者打了一针 “强心剂 ”。根据 116 号文件规定， 自 2015 年 10 月 1 日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资 方式投资于未上市的中小高新技术企业满 2 年（ 24 个月）的，该有限合伙制创业投资企业 的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的 70%抵扣该法人合伙人从该有 限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额， 当年不足抵扣的， 可以在以后纳税年度结转抵 扣。 在 116 号文件生效之前， 直接投资于未上市中小高新技术企业的创业投资企业， 可以根 据《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》 （国税发〔 2009 〕87 号， 以下简称 “87号文件 ”），按照其对中小高新技术企业投资额的 70% ，在股权持有满 2 年的当 年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。 由于有限合伙制创业投资企业不具有法人资格， 其 本身不是企业所得税的纳税人， 而是采用 “先分后税 ”方式， 由投资者就其按照基金向其实际 分配的收益和根据合伙协议应享有而未分配的收益之和缴纳所得税。 因此通过投资有限合伙 创业投资企业，从而间接投资未上市中小高新技术企业的法人企业不能享受 87 号文件的税 收优惠，唯一的例外是中关村国家自主创新示范区内的有限合伙制创业投资企业。 向未上市中小高新技术企业进行股权投资需要的资金额度高， 风险大， 且需要高度专业 判断，因此由数家投资企业和专业投资机构组成有限合伙进行间接股权投资的方式普遍受到 投资者青睐， 采取这种方式， 投资者作为有限合伙人承担较小的风险， 而且普通合伙人都是 专业投资机构，可以对投资对象进行专业的评估和监督。但是 87 号文件规定的税收优惠造 成了不同投资方式的不同税收待遇，这种状况对有限合伙制创业投资企业显然是不公平的， 有违税收中性原则， 不利于有限合伙制创业投资企业的发展， 进而束缚了企业间接投资中小 高新技术企业的积极性。 例如，甲企业占有限合伙制创业投资企业乙的出资份额为 40% ，乙对未上市中小高新 技术企业丙满 2 年的股权投资额为 1000 万元，在 116 号文件生效之前，由于乙不是企业所 得税纳税人，而甲又不符合 87 号文件关于 “直接投资 ”的条件，甲和乙均不能享受抵扣应纳 税所得额的税收优惠。 在 116 号文件生效之后， 通过有限合伙制创业投资企业进行间接投资的法人企业也可以 享受以投资额抵扣应纳税所得额的税收优惠， 基本消除了直接投资和间接投资的税收待遇差 别。承上例，在 116 号文件生效后，有限合伙制创业投资企业乙企业对丙的 1000 万元投资 中归属于甲的部分 =1000×40%=400 万元。这部分的 70% ，即 280 万元可用于抵扣甲从乙分 得的应纳税所得额。 需要注意的是， 116 号文中有限合伙的法人合伙人享受的税收优惠，与直接投资中小高 新技术企业的法人企业相比