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关于法务会计理论框架初探 论文作者：赵红英 摘要：随着我国市场经济的发展及经济活动越来越复杂，其经济纠纷及犯罪 也相应增多，在纠纷的解决和犯罪的调查与审理中，会大量涉及到财务与会计 问题，法律和会计作为市场经济的卫士因此结合得日益紧密。法务会计作为二 者融合所产生的边缘学科也成为会计界近期研究的热点，法务会计人员提供的 诉讼支持服务也越来越受到社会公众的认可和关注。法务会计理论框架的构建 将为法务会计实践指明方向，并推动法务会计在我国健康有序的发展。 关键词：法务会计理论框架 一、法务会计定义 法务会计是会计与法律相结合的边缘学科，这在理论界与实务界已取得共 识。但关于法务会计的定义，国内外许多学者都提出了自己的观点，其中较有 代表性的有加拿大会计学家斯考特(Scott)、美国著名的会计学家G·杰克·波 罗格纳与洛贝特.J.林德奎斯特及我国学者李若山(2001)、戴德明(2001)、张秀 梅(2002)、盖地(2003)、赵如兰(2001)等。综合国内外会计学者的观点，笔者 认为，研究和认识法务会计应以法务会计工作为中心，将法务会计工作、法务 会计人员、法务会计技能或理论三方面相结合。对于法务会计人员与法务会计 技能与理论，中外学者的观点并没有本质上的区别，都认为法务会计是特定主 体将会计、审计技术、法学知识等结合起来从事的工作，但在法务会计工作， 即法务会计研究和解决什么问题上差异较大。斯考特教授、G·杰克·波罗格纳 与洛贝特小林德奎斯特和李若山等都认为，法务会计是用来解决会计事项中的 法律问题。根据社会专业化分工的基本原则，法律问题应由公安司法人员或律 师等法律工作者解决，一般的事实问题也由法律工作者自己承担，只有较为复 杂的专门性问题才交由相关领域的专业技术人员处理，如医学问题交法医，指 纹、脚印问题交痕迹专家，会计资料交会计专家处理等。因此，作为专业人 员，法务会计只能处理事实问题当中的会计问题。戴德明关于法务会计是从规 范和保护会计职业行为进而优化会计规范体系出发。笔者认为，约束会计职业 行为应依靠科学规范的职业规范体系和职业道德体系，且其将法务会计看成是 司法会计的一种，有一定的局限性。张秀梅和盖地认为，法务会计既能处理涉 及法律的会计问题，又能运用会计和法律知识判定或裁定受理案件，解决其中 的矛盾问题，过于夸大法务会计的作用，混淆了两者的界限，有可能干扰法务 会计人员做好本职工作，同时也容易导致理论研究时的逻辑混乱。值得注意的 是法务会计的许多典型案例是会计人员的违法犯罪案件，如“安然”事件、 “银广夏”事件等，既是会计事件又是法律事件。许多学者就是从这种特殊事 件的角度观察和理解法务会计的，因此难以认识法务会计的本质和全貌。实际 上即使是这些双重性质的案件或事项，其处理程序依然是法律工作者处理法律 及其力所能及的一般性事实问题，法务会计工作者处理会计事实问题的分工协 作关系。笔者认为，法务会计研究和解决的是法律事项中尤其是经济纠纷中的 会计问题，对于未解决问题进行调查、分析和认定。 综上所述，笔者对法务会计的定义是：特定主体将会计、审计、法学知识 与调查技术、证据规则相结合，对经济案件或纠纷中的事实进行调查、计算分 析和认定，用于法律鉴定或法庭作证的新兴行业。 二、法务会计的特征 (一)法律服务性法务会计为法律事项的处理或解决服务，是会计工作者对 法律工作者或当事人的专业支持，是将会计语言转换成法律语言以帮助解决法 律问题，因而具有法律服务性。会计为投资者、债权人、供应商、政府机构、 社会公众等利益相关者提供其决策所需的会计信息，表现为决策服务性；审计 师站在公正立场鉴证被审it@位的会计报表，以合理保证信息使用人获得真 实、可靠的会计信息，表现为社会服务性。只有法务会计是专为法律事项的处 理而协助法律工作者查证相关的事实，表现为法律服务性。由此可见，法律服 务性是法务会计的根本属性，了解这一点对于法务会计的理论与实践具有十分 重要的意义。 (二)法律事项性法务会计是围绕法律事项开展业务，因法律事项的发生而 引起又随着法律事项的解决而终结。法务会计是协助而非直接处理或解决法律 事项，是查明或认定法律事项所涉及的事实，这是法务会计与财务会计、管理 会计的本质区别。实际上，这里所指的法律事项相当于财务会计中的会计实 体，正如会计实体划定了财务会计的空间活动范围一样，法律事项划定了法务 会计的空间活动范围。可