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财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知 1998年4 月20 日财税字[1998]50 号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅 （局）、国家税务局、方税务局： 财政部、国家税务总局 《关于企业资产评估增值有关所得税理问题的通知》 （财税字 [1997]77 号）（以下简称“通知”）下发后，一些地方的财税部门和企业来电来函，要求对文 件的适用范围、实施日期等问题予以明确。经研究，现就有关问题补充通知如下： 一、“通知”适用于内资企业，其中第四条仅适用于进行股份制改造的内资企业。 二、“通知”第四条所述的资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。 三、企业依据通知第四条的规定，按评估价调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或 摊销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在 办理年度纳税申报时，应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。 在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整 1.据实逐年调整。企业因进行 股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、 费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得 额。 2.综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用 项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。 以上调整方法的选用，由企业申请，报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后， 不得更改。 四、“通知”除第一条从1994 年1月1 日起执行外，其余条款从发文之日起执行。 资产评估增值调整方法选择的企业所得税的税收筹划 [大] [中] [小] 发布日期： 2003-11-08 作者： 来源： 随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，许多企业通过进行 股份制改造来建立现代企业制度。企业在进行股份制改造时，往往需要对原 有资产进行评估，从而发生资产评估增值。对评估增值该如何进行税务处理 呢？ 《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》 （财税字 [1998] 50号）等文件规定，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应 相应调整账户。 在按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调 整相关账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。也就是说， 企业对评估增值可以计提折旧，但是在缴纳企业所得税时不得扣除，需要调 整应纳税所得额。如何调整呢？ 税法规定在计算应纳税所得额时，可在据实逐年调整和综合调整两种方 法中选择一种方法。 据实逐年调整是指对评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实 际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予 以调整，相应调增当期应纳税所得额。 综合调整是指对评估增值，不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的 成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整 期限最长不得超过十年。选择何种方法需要事先报主管税务机关批准，且一 经批准确定后不得更改。 究竟选择何种调整方法对企业有利，企业事先应进行分析和比较，从中 选择一种对企业有利的方法进行调整。因为据实逐年调整是对实际计入当期 成本费用的评估增值进行调整；而综合调整是将均额在以后年度纳税申报的 成本费用项目中予以调整，两种方法下每年调增的应纳税所得额不同。各企 业评估增值的资产内容不同，计提折旧或摊销的年限和方法也不尽相同，筹 划得好，可使部分应缴所得税递延，相当于获得一笔无息贷款。下面举例分 析。 A企业因股份制改造发生资产评估增值的金额为2000万元，其中：固定 资产1000万元，产成品500万元，材料500万元。固定资产预计评估后的 折旧年限还有10年 （符合税法有关折旧年限的规定），产成品预计评估后 一年内会售完，材料会在一年内投入使用并且由其生产的成品也会售出。 对上述情况企业