评估增值所得税处理.pdf

关于资产评估增值的税务处理 最近，我们在检查中发现，有的纳税人在发生资产评估增值时，相应调整了账户， 计提折旧或摊销，但未能正确进行纳税调整，不符合现行税收政策的规定。其实， 同样是资产评估增值，税务处理却不尽相同。 纳税人按照国务院的统一规定进行清产核资时发生的固定资产评估净增值， 不计入应纳税所得额。 纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值， 不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回 该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应 纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 纳税人在产权转让过程中发生的产权转让净收益或净损失，应计入应纳税所 得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上 交财政的，不计入应纳税所得额。 纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固 定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。纳税人按评 估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户 的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除，办理年度纳税申报时，可采 取据实逐年的调整办法，或报经主管税务机关批准后采取综合调整方法。 因此，纳税人在发生资产评估增值时，应区别对待，进行纳税调整。 背景资料：税法规定抄录 资产评估增值的税务处理可以分为三种情况： 1、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增 值，不计入应纳税所得额。 2、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税 所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额 上缴财政的，不计入应纳税所得额。 3、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固 定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。 法规： 关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知 财税字[1997]77 号 各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局： 为进一步规范和完善企业所得税税前扣除制度，根据各地反映的情况，现将 企业资产评估增值有关所得税的处理问题明确如下： 一、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净 增值，不计入应纳税所得额。 二、纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增 值，不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或 收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原帐面价值的差额计 入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 三、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳 税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全 额上缴财政的，不计入应纳税所得额。 四、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的 固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。 五、纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该 资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐 赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时 的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得， 依法缴纳企业所得税。 财政部 国家税务总局 财政部 国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知 财税[1998]50 号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局： 财政部、国家税务总局 《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》 (财税字[1997]077号)(以下简称 “通知”)下发后，一些地方的财税部门和企业来 电来函，要求对文件的适用范围、实施日期等问题予以明确。经研究，现就有关 问题补充通知如下: 一、 “通知”适用于内资企业，其中第四条仅适用于进行股份制改造的内资 企业。 二、 “通知”第四条所述的资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内 的所有资产。 三、企