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{财务管理税务规划}制造 业税务成本问讲义 1 制造业税务成本 100 问 byAMT 朱文斌 1。什么是税务成本？ 企业有获利就要纳税,这个道理,即使在美国和中国大陆都是不变的,在台湾,营业税与营利事 业所得税是企业两大税务支出,营业税是依据销货金额课税,所以一分一毫都跑不掉,但是营所 税是根据税务成本计算后的企业损益课税,所以合理的结税就是一门大学问了。 对于税捐单位来说,不是企业自己要缴多少税就可以予以认定,企业除了必需要自行结算出销货 成本外,更要编列税务成本报表,并且要由会计师进行签证,这样才能够申报营所税。 2。什么是管理成本？ 企业每一天都在营运,有活动就有成本,税务成本是一年结算一次就可以,但是企业的营运,却 是每一天都需要结算成本,也就是管理成本,管理成本的用途很多,除了可以协助业务报价,更 可以做为内稽内控的管理数据。 管理成本和税务成本可以是一套帐,但也可能因为计算会计基础的不同,而成为两套数据,但是 重点在于这一套数字是被管理者所采用,否则管理成本数据 QCD 不佳,都不是最好的结果。 3。什么是制造业税务成本？ 制造业一般说来,资本规模和营业额都相当大,因此税捐机关在查察制造业的税务成本时,都有 一套比较严格的标准,其主要原因,就在于成本认定的不易,因为从原料-在制品-半成品-在 制品-成品的加工过程中,除了成本不断进行移转外,更需摊入人工与制费金额。 所以就会变成不是课不到税,就是课税不公,因此制造业税务成本就是一门专业的会计科目,在 大学的会计科系中,也有一门成本会计学科,专门探讨制造业的税务成本和管理成本的计算。 4。制造业和买卖业有何不同？ 制造业是买 A 卖 B,买卖业是买 A 卖 A,所以当然不同,买卖业管理的重点是业务,也就是东西 要能销售出去,制造业管理的重点是生产,也就是用最低的成本生产出最高品质的产品,也必需 满足交期的要求。 就成本计算的方法来说,制造业除了计算原料成本外,还必需摊提人工与制费金额,买卖业的 成本计算,则仅需考虑进货成本即可。 更有人说,买卖业是制造业的一部份,因为制造业也有买卖业务的部门,这其实都是正确的,但 反过来说,大型的流通业如 7-11 也有制造部门,那么是不是可以说制造业是买卖业的一部份。 5。什么是所得税法查核准则第 58 条 主管机关为鼓励制造业落实成本内控,所以在所得税法中详列所得税法查核准则第 58 条,也就 是制造业只要能够对于进出领缴都能落实单据管理,搭配制造业五大税务成本报表,主管机关就 承认制造业自行申报的所得税额,而仅保留调阅账本的权利。 这也就是计算机在制造业成本会计中,可以扮演的重要角色,因为如果计算机不能从制造业前端 的进销领缴单据中结算出实际成本,那么制造业的会计人员,就必需手工一笔一笔计算出制造业 税务成本,这不仅是一件累人的工作,更是一件可怕的工作。 对于制造业不能或不愿意自行编列制造业进销领缴单据账本,则必需采用同业利润标准,依据申 报营业税销货额课税,一般来说,这样要缴比较多的营所税。 6。什么是内外帐两帐合一？ 许多制造业为了避免税务成本计算工作的麻烦,所以将申报制造业营业税和营所税的工作,都外 包给代客记帐业者处理,至于工厂内部,就保留管理用的应收付帐和标准成本型态的预计成本, 这就是典型的内帐和外帐的作法。 2 这对于小型工厂来说,的确是一个解决无法处理困难的成本会计问题的好方法,不过有一些小型 工厂规模扩大后,股东和国税局就不允许这种两套帐的做法,所以要求要将内帐和外帐合而为一, 除了要落实内稽内控,也要避免逃漏税。 内外帐合而为一,其实并不困难,就是进货和销货都要有发票做为根据,对于会计人员来说,能 够只做一套帐,更是再好也过的事,不过结算成本这一件事就苦了,所以就需要工厂 ERP 系统 可以自动计算实际成本,这样会计人员才能快快乐乐的上班。 7。什么是会计师查帐？ 一般会计师有分期中查帐和年度查帐,各有不同的查帐重点,会计师受股东和政府所托,对于企 业所提示的财务报表,有查核其每一个会计科目的正确性的权责,并且需要具名以示负责。 近期发生的上市公司淘空资产一案,固然查帐会计师负有刑责