2020税收筹划03版本.ppt

? （ 1 ）九折销售，即顾客购物时，按照柜台上所标 价格的九折付款； ? （ 2 ）返还购物券，即“买 100 元商品送 10 元购物 券，购物券当月有效”； ? （ 3 ）销售积分，即“买 100 元商品积分 100 点， 年终每个点可兑换人民币 0.10 元”。 2020/4/30 32 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 ? 商贸公司（ Y ）是增值税一般纳税人，所有商品适用的增值 税税率均为 17% （商品毛利率均为 30 ％），购进货物均能 取得增值税专用发票，企业所得税税率为 25 ％。另外，经 营销部预测，宏大商贸 2011 年 10 ～ 12 月在上述三种促销方 式下均能实现销售额（含税）人民币 3 亿元。 ? 宏大商贸在初步拟定上述促销方案后，即与 K 市永安税务师 事务所业务部联系，请该所对上述三个促销方案的税务影 响进行分析，从税务角度推荐其中最佳的方案。 ? 如果你是该税务所业务经理，请书面写出报告方案。 2020/4/30 33 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2. 三种促销方式下税负比较： 税 种 九折销售 返还购物券 销售积分 增值税 低 高 中 个人所得税 无 不征 财税 2011 、 50 号 不征 财税 2011 、 50 号 企业所得税 低 中 高 综合比较 优 中 劣 2020/4/30 34 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 ? 方案分析： ? 九折销售时，只要发票是按销售额与折扣额开在同一张发票 上，则可按销售净额计算销项税额：返还购物券方式下，销 售当期，公司需要按销售全额计算销项税额，顾客用购物券 兑换商品时，是否需要按视同销售计缴增值税，政策上无十 分明确的规定，存在一定的税务风险；销售积分方式下，需 要按销售全额计算销项税额。 ? 九折销售方式下，公司无需为顾客扣缴个人所得税；返还购 物券和销售积分销售方式下，公司不需要为顾客扣缴个人所 得税（财税 2011 、 50 号文， 2011 年 6 月 9 日）。 ? 九折销售方式下，如果折扣额与销售额开发同一张发票上， 折扣额可以在税前扣除。返还购物券和销售积分方式下， 顾客兑换的商品成本或现金不能在税前扣除（因为此两种 方式下，折扣额与销售额未开发同一张发票），故九折销 售的所得税应低于返还购物券和销售积分方式下的所得税。 ? 返还购物券方式与销售积分方式比较，顾客兑换的商品成 本比兑换的现金少（因标价 1 元的商品，成本只有 0.7 元）， 放返还购物券方式下实现的税后现金净流量应大于销售积 分方式下实现的税后现金净流量。 ? 由此可见，在三种促销方案中，从税收角度看，以九折销 售方式最佳。 2020/4/30 36 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例 有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会 团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简 称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式， 向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品） 有关个人所得税问题通知如下： 2020/4/30 37 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 38 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 39 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 40 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 41 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 42 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 43 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 2 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 中南财经政法大学 王敏 副教授 注册会计师 注册税务师 律 师 2020/4/30 3 中南财经政法大学 王敏 2020/4/30 4 中南财经政法大学 王敏 2020/4/30 5 中南财经政法大学 王敏 2020/4/30 6 中南财经政法大学 王敏 2020/4/30 7 中南财经政法大学 王敏 2020/4/30 8 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 （一）合法性 筹划的合法性是指税收筹划活动是在法律许可的范围内进 行的。税法是规范征纳关系的基本准则，不但是纳税人具有 依法纳税的责任和义务，而且代表政府实施征税权力的税务 机关的征税行为也必须受到税法的规范。 合法性表现为：一是不违反税法的规定；二是要适应税法的 立法目的。 2020/4/30 9 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 10 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 11 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2020/4/30 12 中南财经政法大学 财政 税务学