罗小艳消费税会计.ppt

31 ? 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金处理 ? 借：其他应付款 ? 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） ? 其他业务收入 ? 借：营业税金及附加 ? 贷：应交税费——应交消费税 32 【例】某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金 2 340 元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆 品适用的增值税税率为 17% ，消费税税率为 30% 。 ①收取押金时 : 借：银行存款 2 340 贷：其他应付款 2 340 ②没收押金时 : 应缴纳增值税 =2 340 ÷（ 1+17% ）× 17%=340 应缴纳消费税 =2 340 ÷（ 1+17% ）× 30%=600 借：其他应付款 2 340 贷：应交税费 — 应交增值税（销项税额） 340 其他业务收入 2 000 同时 借：营业税金及附加 600 贷：应交税费 — 应交消费税 600 33 四、自产自用消费品的会计处理 （一）用于连续生产应税消费品的会计处理 ? 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税 消费品的， 不纳消费税，只进行实际成本的核算 。 ? 【例】某卷烟厂领用库存自产烟丝，用于连续生 产卷烟，烟丝的实际成本为 60 000 元。则领用时 该卷烟厂会计处理如下： ? 借：生产成本 60 000 ? 贷：自制半成品 60 000 34 ? （二） 用于连续生产非应税消费品的会计 处理 ? 用于连续生产非应税消费品的，应当 视同销售 ， 于移送生产时缴纳消费税。 ? 【例】某汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干 只，用于连续生产卡车 20 辆。汽车轮胎的成本 70 000 元，售价 80 000 元。则领用时该厂会计处理如 下： ? 应纳消费税额 ＝ 80 000 × 3 ％＝ 2 400 （元） ? 借：生产成本 72 400 ? 贷：自制半成品 70 000 ? 应交税费 —— 应交消费税 2 400 35 ? （三） 用于其他方面的会计处理 ? 应当 视同销售 ，于移送时确认消费税纳税义务。 ? 借：在建工程、管理费用、销售费用、 应付职工 薪酬 、营业外支出等 ? 贷：库存商品 / 主营业务收入 ? 应交税费 — 应交增值税（销项税额） ? — 应交消费税 36 【例】 某汽车制造厂将自产的一辆小汽车用于在建工程， 同类汽车销售价格为 180000 元，该汽车成本 110000 元， 消费税税率 5 ％。计算应纳消费税和增值税，并作会计分 录如下： 应交增值税税额 ＝ 180000 × 17 ％＝ 30600 （元） 应交消费税税额 ＝ 180000 × 5 ％＝ 9000 （元） 借：在建工程 149600 贷：库存商品 110000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 30600 —— 应交消费税 9000 37 五、以生产的应税消费品投资入股、发放股利、 抵偿债务、换取生产资料和消费资料等 ? 税法上 视同销售 行为计税，会计上按销售成立 的会计处理 ? 注意： 纳税人 用于换取生产资料和消费资料， 投资入股和抵偿债务 等方面的应税消费品，应 当以纳税人同类应税消费品的 最高销售价格 作 为计税依据计算消费税。 38 【例】某化妆品公司决定以账面价值为 20000 元 （同类化妆品 平均售价 25000 元 ， 最高售价 26000 元 ）的化妆品，换入 B 公司账面价值为 19000 元，公允价值为 25000 元的乙材料（非应 税消费品），两公司均未对存货计提跌价准备， 增值税率均为 17 ％，消费税税率为 30 ％。双方交 易具有商业实质，且两公司产品的公允价值是可 靠的。则化妆品公司的会计处理为： 39 ? 应纳增值税 ＝ 25 000 × 17 ％＝ 4 250 （元） ? 应纳消费税 ＝ 26 000 × 30 ％＝ 7 800 （元） ? 借：原材料 — 乙材料 25 000 ? 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 4 250 ? 贷：主营业务收入 25 000 ? 应交税费 — 应交增值税（销项税额） 4 250 ? 借：主营业务成本 20 000 ? 贷：库存商品 20 000 ? 借：营业税金及附加 7 800 ? 贷：应交税费 — 应交消费税 7 800 40 ? 低偿债务的核算 ? 借：应付账款 ? 贷：主营业务收入 ? 应交税费 —— 增（销） （按平均价） ? 营业外收入 —— 债务重组收益 ? 借 : 营业税金及附加 ? 贷：应交税费 —— 应交消费税 （按最高售价） ? 投资入股的核算略 41 与增值税视同销售比较： ? 范围基本相同，只是多出了一个 用应税消费 品生产非应税消费品 的规定。 ? 在方法上：纳税人用于换取生产资料和消费 资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消 费品，应当以纳税人同类