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试析《企业会计准则――非货币性交易》中资产入 财政部发布了《企业会计准则――非货币性交易》（以下简称《准则》），自 2000 年 1 月 1 日起实施。《准则》颁布的目的主要是为了规范企业对非货币性交易的会计核算和信 息披露，控制企业尤其是一些上市公司存在的利用非货币性交易操纵利润现象。但笔者认 为其中关于换入资产的入账价值的规定值得商榷。 一、《准则》的规定 非货币性交易最 大的特点是以物易物，一般不收付款项，而非货币性交易会计核算的核心问题是用什么价 格作为换入资产的入账价值，以及是否确定交易损益。《准则》首先将非货币性资产划分 为待售资产和非待售资产，在此基础上，把非货币性交易划分为同类非货币性资产和不同 类非货币性资产交换。对同类非货币资产交换，《准则》规定一般以换出资产的账面价值 作为换入资产的入账价值，不确认损益。对不同类非货币性资产交换，则规定一般采用换 入资产的公允价值作为换入资产的入账价值，并以其与换出资产的账面价值比较，确认损 益。 应该说，《准则》对同类非货币性资产交换采用换出资产的账面价值入账且不确认 损益是合理的。因为同类资产相交换，如商品与商品相换、固定资产与固定资产相交换， 改变的仅是同类资产的具体形态，并没有改变资产在企业生产经营中的地位和作用，因而 不应当产生损益，所以准则的规定反映了经济业务的实质。更进一步分析，因为