0.6 所得税费用的确认与计量.pdf

Chapter 6 所得税费用的确认与计量 一、所得税费用的计量原则 所得税费用-—利润表项目，核算企业按照会计准则和税 法规定当期因企业所得而承担的税费。 所得税费用=当期应纳所得税+递延所得税 当期应纳所得税= （会计利润+/-永久性差异+/- 暂时 性差异）×适用税率 递延所得税=递延所得税负债本期发生额-递延所得税 资产本期发生额 注意：不包括不影响会计利 润的递延所得税费用项目 二、所得税费用核算的一般程序 确定应纳税所得额 在税前会计利润基础之上按税法规定 计算应交所得税 调整永久性差异和暂时性差异后进行 计算 确定资产和负债的账面 找出会计和税法不一致的时间性差 价值和计税基础 异项目的计税基础与账面价值加以 确定暂时性差异的类型： 比较 应纳税暂时性差异和可 确定类型的判定在理解的基础上 抵扣暂时性差异 记忆，不影响所得税费用的特殊 项目另行处理。 计算递延所得税资产和 负债的确认额或转回额 依据期末与期初的差额确定 确定所得税费用 所得税会计核算的终极目的 综合案例 甲企业2009年税前利润总额为650万元，会计与税收之间差异 包括： （1）国债利息收入 50万元 （2 ）税款滞纳金 60万元 （3）固定资产折旧按会计准则200万，按税法折旧金额为100万 （4 ）交易性金融资产公允价值增加 60万元 （5）存货跌价准备 200万元 （6）售后服务预计费用 100万元 该企业2009年12月31 日资产负债表中部分项目的账面价值如下： （假定该企业以前年度未产生任何暂时性差异，预计未来有足够 的应纳税所得额进行抵扣，所得税率为25% ，预计未来不发生变 化） 暂时性差异 应纳税暂时 可抵扣暂时 项 目 账面价值 计税基础 性差异 性差异 固定资产 1000 交易性金融资 260 产 存货 2000 预计负债 100 总 计 要求： （1）计算2009年应纳税所得额及应交所得税； （2）计算存在暂时性差异项目的计税基础，确定暂时性差异类型及金额； （3）确定本期递延所得税资产与负债的发生额； （4）编制所得税费用的会计分录。 第一步，计算应交所得税 税前会计利润 650 调整项目： 永久性 （1）国债利收入 -50 差异 （2）税款滞纳金