采购与付款循环审计特点及实质性程序.pptVIP

采购与付款循环的审计特点及实质性程序 六、采购与付款交易的实质性程序 （一）采购与付款交易的实质性分析程序（P245） （1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较 （2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。 （3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。 （4）检查常规账户和付款。 （5）检查异常项目的采购。 （6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。 （二）采购与付款交易的细节测试（P232-233） 1、所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在） 结论（逆查） A.复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额 B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性 C.追查存货的采购至存货永续盘存记录 D.检查取得的固定资产 2、已发生的采购交易均已记录（完整性） 结论（顺查） A.从验收单追查至采购明细帐 B.从卖方发票追查至采购明细帐 3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） 结论 A.将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较 B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性 4、采购交易的分类恰当（分类） 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 5、采购交易按正确的日期记录（截止） 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊） 通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货明细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性 例6：采购交易的认定、目标和实质性程序 七、应付账款的实质性程序（P255） （一）应付账款的审计目标 1.确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在； 2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务； 4.确定应付帐款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 5. 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 （二）应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表（计价与分摊）: (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整； 2.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊）： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 3.函证应付账款（存在、权利和义务、完整性） 应付账款函证与应收账款函证的比较 （1）函证必要性：应收账款必要 ①一般情况下，并不必须函证应付账款 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额； ②函证应付账款情形 如果控制风险（CR）较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 （2）函证对象：应收账款应选择大额或账龄较长 ①较大金额的债权人的账户； ②资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。 （3）函证方式：应收账款既可用积极式也可用消极式 最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额 （4）函证控制 同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 （5）函证的替代程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 比如，可以①检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时②检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 例7（单选）：应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（） A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序 B.由于应付账款控制