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{财务管理税务规划}社会 保障税国际比较与借鉴 1 社会保障税：国际比较与借鉴 一、引言 社会经济运行体系由社会生产系统、社会管理系统和社会保障系统 成,三者是相互联系和相互制约的体系。社会保障制度作为社会稳定 机制,在经济发展中起着重要作用。近年来,我国社会保障制度的改 革取得了较大的进展,一个符合社会主义市场经济要求的社会保障制 度框架已经建立起来。在这一过程中,社会保障资金的筹集方式发生 了根本性的变化,由原来各企业分散提取和管理,转变为目前社会化 的收缴和管理。但是,现行的缴费方式在实践中仍存在着诸如覆盖面 小、保障项目统筹层次低、征收力度不够、基金管理制度不健全、政 策不统一等一些问题,难以保证筹集社会保障收入的需要。社会主义 市场经济的发展和企业经营机制的转换、人口老龄化周期的到来和家 庭规模小型化的发展趋势以及入世进程的进一步加快都要求完善我 国的社会保障制度。如何改革我国社会保障资金的筹集方式,进而完 善我国的社会保障体系,是摆在我们面前的重要课题。目前理论界的 主要观点是开征社会保障税以代替现行缴费方式,以更具有法律强制 力的税收形式筹集社会保障资金,摆脱当前缴费率偏低的困境。因而, 如何设置我国的社会保障税就成为一个值得研究的问题。本文通过比 较和分析各国保障税收入与各国社会福利支出间的对应关系、社会保 障税的设置方式、社会保障税的构成要素、社会保障税的征收管理方 式,探讨了在我国开征社会保障税的相关重要问题。 2 二、社会保障税与社会保障支出的对应关系 纵观世界各国, 目前社会保障收入主要来源于如下几个方面：一是社 会保障税或费；二是政府的预算拨款,即政府的一般收入；三是社会 保障基金的投资收益；四是各种形式的捐赠。社会保障税(SocialSecuri tyTax),又译成社会保险税,是为筹集社会保障基金而征收的一种专 门目的税。有的国家薪给税(PayrallTax)与社会保障税是作为一个税种 征收的,二者具有相同的特征。也有一些国家征收的薪给税实际上是 按工薪收入预提的个人所得税。在欧洲的多数国家中,社会保障税采 用社会保险缴款(SocialSecurityContribution)的形式,之所以不称之为 税,是基于这种缴款具有有偿性利益对等关系的考虑。但不管名称如 何,他们的性质和用途相同。除此之外,世界各国大多数以政府的一 般税收收入来弥补社会保障税收入与社保障支出之间的缺口。一些国 家的社会保障制度非常依赖从社会保障税获得资金,而另一些国家则 侧重于一般税收收入。社会保障税在规模和结构上的差异反映了各国 组织社会保障的不同方式。按照社会保障税收入与各国社会福利支出 间的对应关系,可将目前世界各国社会保障制度的筹资方式划分为三 种类型：社会保障税与社会保障支出基本一致的筹资模式；社会保障 税占社会保障支出较?蟊戎氐某镒誓Ｊ揭约耙话闼笆照忌缁岜Ｕ现С 鼋洗蟊戎氐某镒誓Ｊ健?/P (一)社会保障税与社会保障支出基本一致的筹资模式 3 该模式的典型国家是德国。德国的社会福利方案体系较为完善,具体 包括国家养老金体系、国家医疗保险方案、工伤事故保险、失业保险 以及其他社会福利方案。其中,国家养老金体系主要由薪水税提供资 助,同时,还从联邦税收收入中取得占养老金支出一定比例的补贴。 目前这一比例为 25％。国家医疗保险方案由社会保障税提供资金,工 伤事故保险几乎完全由雇主的薪水税提供资金,失业保险几乎完全由 社会保障税提供资金,而其他社会福利方案所需资金则来源于政府的 一般税收收入。下表列示了德国主要社会福利方案的资金来源。 德国主要社会福利方案的资金来源（1998,% ） 1996 年德国各级政府的社会保障税收入总额为 6550 亿德国马克,而 社会福利支出总额为 6555 ．1 亿德国马克,二者的比值为 99 ．92％； 1997 年社会保障税收入上升到 7817 ．94 亿德国马克；社会福利开支 为 7920 ．69 亿德国马克,二者的比值为 98 ．70％。 以上数据表明,德国的社会保障资金基本上通过