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第四章 应收款项 一、应收账款（教材 P29 ） （一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算 （三）坏账及其核算 （四）应收账款的让售 （一）应收账款的确认与计价 1 、应收账款的确认 p29 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在 确认应收账款时，应注意以下几个方面： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项 2 、应收账款的计价 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成 的应收账款，应按买卖双方在 成交时的实际金额 记账； 同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因 素。 （ 1 ）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或 针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价 格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是 实际销售价格。 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账 款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售 价加以确认和计量。 （ 2 ）现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限 内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所 作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳 务的交易中，一般用符号“折扣 / 付款期限”表示，写 成：“ 2/10 ， 1/20 ， n/30 ” ，其含义为： 10 天内付 款给予 2% 折扣，第 11 天至第 20 天内付款给予 1% 折 扣，第 21 天至第 30 天内付款，则不给折扣，付款期限 为 30 天。 现金折扣有两种方法： ▲ 总价法 是将未减去现金折扣前的金额作为实际 售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实 际发生时，会计上作为财务费用处理。 P30 ▲ 净价法 是将扣减最大现金折扣后的金额作为实 际售价，据此确认应收账款的入账价值。因客 户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作 为冲减财务费用处理。 P30 我国会计准则要求采用总价法 （二）应收账款的核算 企业设置“应收账款” 总账科目 进行核算。 该科目属于资产类科目，借方登记企业应收 取的各种款项；贷方登记企业已收回或转作 商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的 坏账损失；期末借方余额反映企业尚未收回 的各种应收账款。 应收账款的 明细账 应按不同的购货或接受劳 务的单位或个人设置，以详细反映和监督企 业应收账款的发生和回收情况。 应收账款的核算，存在如下三种情况： 1 、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额 入账。 2 、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折 扣后的金额入账。 3 、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账， 发生的现金折扣作为财务费用处理。 p30 例 13 例 14 例 15 （三）坏账及其核算 1 、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账 款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账确认的条件： p39(1)(2)(3) 2 、坏账的核算方法有两种： （ 1 ）直接转销法 （ 2 ）备抵法 我国会计实务中，只能采用备抵法。 3 、备抵法 备抵法是指先按期估计 坏账损失 ，形成坏账准备，当某 一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备， 同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 P41 例 22 借：资产减值损失 6200 贷：坏账准备 6200 借：坏账准备 4200 贷：应收账款 4000 其他应收款 200 ▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻 权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏。 ▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进 而体现谨慎性原则的要求。 企业采用备抵法进行坏账核算时， 估计坏账损失的方法 有 : 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法等。 ① 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账 款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提 坏账准备的方法。 ● 计提准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ●坏账发生时： 借：坏账准备 贷：应收账款 ●收回已确认为坏账的应收账款时： （ 1 ）借：应收账款 贷：坏账准备 （ 2 ）借：银行存款 贷：应收账款 ● 首次计提： 坏账准备 = 应收账款期末余额×计提比例 借：资产减值损失 贷：坏账准备 ● 以后年度计提： “坏账准备”科目 应保持 余额 = 应收账款期末余额×计提比例 （ 1 ）如果应保持的余额大于计提前“坏账准备”科目贷方 余额的，按其差额补提坏账准备；当“坏账准备”科目出现 借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余 额之和提取坏账准备。 （ 2 ）如果应保持的余额小于“坏账准备”科目贷方余额的， 按其差额冲回多提的坏账准备。 （ 3 ）如果应保持的余额等于“坏账准备”科目贷方余额的， 既不补提，也不冲回。 教材 p41