舞弊审计专题讲义[共13页].docVIP

PAGE 1 人员的舞弊；盗用资产,有时称作盗用公款”。 ●《蒙哥马利审计学》（1985）中对“舞弊”的定义是引用了《审计标准说 明》第16辑对“舞弊”所下的定义。 ●国际内部审计师协会(IIA)在 1993 年发布的《内部审计实务标准》中指 出：“舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为,这种行为是由一个组织外 部或内部的人来进行的”。 ●美国《审计准则公报 110－欺诈与错误》中对“欺诈”的定义是：“管理层、 雇员或第三者中的一个或多个人利用欺骗的手段来获取不正当或非法的经济利 益或故意误导信息使用者对财务报表的判断”。 （这个定义中既包括雇员又包括管理者。另外,在这个关于欺诈的定义中,并且还可 能有第三者参加。比如一个客户和一个公司财务部门的职员,客户给公司提交虚假或不正 确的发票,而这个雇员有意识地接受了这个发票。） ●美国和加拿大两国人合著《查处舞弊技巧与案例》一书中的定义是：“舞 弊是有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为”； （另外还有法律界对舞弊的一些定义,如） ●美国密歇根州《刑法》的定义是：“舞弊是一个总括的概念,它包括多种 多样人类独创的欺骗方法——个体用它从他人处得到利益”； ●澳大利亚新南威尔士州反腐败独立委员会(ICAC)认为：“舞弊是一种用欺 骗性手段、不诚实地获取财务或其他利益的犯罪行为,这种利益可能是直接的 也可能是间接的”； ●我国《独立审计具体准则第 8 号——错误和舞弊》对舞弊做出了原则性规 定：舞弊是“导致会计报表产生不实反映的故意行为”（第三条）。 （上面的定义有的是比较广义的,有的是比较狭义的,比如有的比较宽泛,有的比较 具体一些,专指财务报表,但）从实质上看：舞弊至少包括以下几方面含义：其 一,舞弊的特征是有预谋、故意的行为；其二,舞弊的手段具有欺骗性；其 三,舞弊行为表现为违法违规；其四,舞弊的目的是为了获得一定的利益。 因此,综合以上定义可以认为：舞弊是集团整体或个人在进行财务活动或 从事高尚行政生涯时有预谋、故意地通过种种欺骗性的手段和违法违规行为来 获取一定的利益。与审计师有关的舞弊是指蓄意对财务报表之金额或披露作不 实表达,包括虚饰财务报告及挪用或侵占资产。 （二）舞弊与错误（备注：也包括了舞弊的内容） ●两者的根本区别在于“故意的”和“非故意的” 国际审计准则 ISA240 中阐述,财务报表错报可能来源于舞弊和错误。两者 的根本区别在与“故意的”和“非故意的”区别,即舞弊是“故意的”行为,而错误是 “非故意的”行为。 ●两者所包括的内容不同 ◆国际审计准则 ISA240 中阐述 舞弊主要包括：（1）操纵、伪造、变造记录或根据（注意：旧的 ISA240 中这一条是：诸如操纵、伪造、变造记录或根据的欺诈行为,新的是直接写出 的）；（2）侵占资产；（3）在财务报告中误报或删除交易、事项或其他重要 信息；（4）蓄意使用不当的会计政策。 错误主要包括：（1）收集和处理会计数据的错误；（2）由于对事实的疏 忽和误解从而造成不恰当的会计预计；（3）对会计政策的误用。 （注意：新旧 ISA240 除了舞弊的第一条有变化外,其它的都一样） ◆我国审计准则《独立审计具体准则第 8 号——错误和舞弊》对错误和舞弊 包括的内容做出了具体说明 错误主要包括：（1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误； （2）对事实的疏忽和误解；（3）对会计政策的误用。 舞弊主要包括：（1）伪造、变造记录或根据；（2）侵占资产；（3）隐瞒 或删除交易或事项；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计 政策。 从上面一方面可以看出,我国审计准则对舞弊与错误的内容的界定与国际 审计准则基本一致。另一方面也可以看出,舞弊与错误包括的内容是不同的； 从内容上也可以体现出两者本质的区别：舞弊在性质上属故意行为,而错误系 过失行为。 但并不是说两者毫无联系。一定条件下错误可以转化为舞弊,如无意的错 误发生积累到一定程度,如由于管理漏洞而疏忽,不及时检查纠偏,很容易被 行为人利用,转化为有意识的金额巨大的舞弊行为。 我们也注意到,在有偿服务的注册会计师审计实践中,虽然有以上区分舞 弊与错误的原则性规定和具体说明,但是为了不失去客户,事实上,相当一部 分注册会计师未按上述办法进行处理,而是有意、无意地混淆了二者之间的界 限,将“故意行为”视为“非故意的错报或漏报”,将舞弊当成会计错误加以处理, 这其实是在变相地纵容、伙同舞弊。 （三）舞弊的主要分类 1．舞弊按行为主体分：可分为雇员舞弊和管理舞弊 雇员舞弊是指公司的雇员利用职务之便或管理中的缺陷,非法获取公司资产或 其他个人利益的行为。雇员舞弊通常是靠伪造单据、越权处理、与他人同谋或 串通等方式进行,一般都与其职务密切相关。 管理舞弊是指管理当局通过其管理