通用税收事项自查指引[共10页].docVIP

PAGE 1 {财务管理税务规划}通用 税收事项自查指引 1) 税法规定 o 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]38 号） 第三十三条销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间,按销售结算方式 的不同,具体为： ? 采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取 销售额的根据,并将提货单交给买方的当天； ? 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当 天； ? 采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天； ? 采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天； ? 委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天； ? 销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的根据的当天。 o 《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165 号） 纳税人以代销方式销售货物,在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳 税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过 180 天仍 未收到代销清单及货款的,视同销售实现,其纳税义务发生时间为发出代销商品 满 180 天的当天。 ? 适用税率 1) 自查要点 o 检查企业兼营不同税率的货物或应税劳务时,是否分别核算不同税率货物或应税劳 务的销售额；如未分别核算销售额,是否从高适用税率。 o 检查企业兼营不同税率的货物或应税劳务时,是否将高税率货物的销售额混入低税 率货物的销售额进行核算。 2) 自查程序 o 采用比较分析法,计算不同税率货物的销售额占总销售额的比例,并与上期或以往 年度的比例对比。如果低税率货物的销售收入比例明显上升,高税率货物的销售 比例明显下降,应分析不同税率货物的销售价格和销售数量是否发生变化,如果 变化不大,则企业可能存在高税率货物按低税率货物申报纳税的问题。 o 采用实地观察法,调查了解企业实际生产经营货物的具体品种、货物的性能、用途、 配料、工艺流程等,结合税收政策的相关规定,审查其申报的税率是否正确。 o 抽查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况,重点抽查存货核算的根据资料、 原始附件,核实企业是否将高税率的货物并入低税率的货物中核算。 o 抽查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账设置情况,核实是否按规定分别核算和 准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。 o 对照审核“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费”明细账和纳税申报表,核实是 否按规定计提、申报不同税率的货物或应税劳务的销项税额。 3) 税法规定 o 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令[1993]134 号） 第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或 者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的,从高适用税率。 ? 销项税－销项税额申报 1) 自查要点 o 检查企业是否存在采取少申报或不申报销售额办法,不计或少计销项税额的情况, 主要包括： . 账面已记销售,但账面未计提销项税额,未申报纳税。 . 账面已记销售、已计提销项税额,但未申报或少申报纳税。 . 销售货物直接冲减生产成本或库存商品,不计提销项税额。 . 销售货物不开发票,取得的收入不按规定入账。 . 销售收入长期挂账不转收入。 . 将收取的销售款项,先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托 代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货）,再将余款入账作收入的 行为。 . 检查企业按照增值税税法规定应征增值税的代购货物、代理进口货物的行为, 是否缴纳了增值税。 2) 自查程序 o 对于企业向税务机关申报的增值税销项税额与账面销项税额不一致,申报数额小于 账面计提数的情况,可以采用以下方法检查： . 采用对比分析法,对账表进行比对,将增值税纳税申报表与“应交税金--应交增 值税”进行逐月比对,核实是否存在不一致的问题。 . 对于汇总申报缴纳增值税的企业,还要注意将各成员单位的增值税明细账进行 汇总,并与应交增值税汇总账户进行比对,核实是否存在不一致的问题。 o 对于企业账面隐匿销售额的情况,可以采用以下方法检查： . 检查生产成本、原材料或库存商品明细账的贷方发生额,如果存在与资金账户 直接对转的异常情况,则结合原始根据,核查销售货物是否直接冲减生产成 本或库存商品。 . 审核销售收入日报表和“主营业务收入”明细账以及销售收入原始根据和货物出 （入）库单,核实实际销售收入。 . 对于将费用根据和销货记账原始根据混在一起记账的,应对上述原始根据进行 仔细审核,核实是否存在坐支销货款的问题。 . 对有委托代销业务的,应审核代销合同、代销清单,查阅销售价格是否异常, 核实是否存在坐支代理销售款的问题。 o 对企业代购货物、代理进口货物是否正确缴纳增值