递延所得税涉及问题汇总[共12页].docVIP

PAGE 1 {财务管理税务规划}递延 所得税涉及问题汇总 递延所得税涉及的问题之一、交易性金融资产 一、交易性金融资产 1、初始确认：交易性金融资产首先让我们认识了一个全新的方法：公平价值计量,不过也 开始就树立了矛盾：税法上不承认你公平价值,所以战斗从头就已经开始了。先来说说金融 资产的追溯调整,因为什么？金融资产之前在短期投资中核算,现在忽然变了,对之前的短 期投资要追溯调整,基本处理是公平价值高于账面价值的部分要调整期初留存收益。 情景：一会计盼星星盼月亮终于等到了新准则的实行,之前的短期投资账面上 100 万,短期 投资跌价准备 20 万,最近刚赶上牛市,公平价值飙升到 150,这要是记录了账面上多好看 呢？税管员这个时候就来了： 税管员：牛市了,手里的股票值钱了吧？少不了我的所得税啊。 会计说：公平价值是回升了,可是兜里没钱,股票没卖腰包里没钱啊,怎么交税呢？ 税管员一想也不能太过分,确实没有进腰包,做人还是要厚道一些：记住欠我的钱 （150-100）*25%=12.5 会计：我之前还计算减值了呢？20 的减值怎么不计算呢？ 税管员：减值是你自己偷偷摸摸记的,还是会计预计,根本就是你自己一厢情愿,经过我的 同意了吗？这事我不知道,我就知道你当初买的时候是 100。 会计无语了,眼前这个税管员比较厉害,会计预计确实没啥好说的。 税管员给会计下了个罚单：记住,以后欠我的钱,什么时候卖了赶紧来交给我！ 借：未分配利润 11.25 盈余公积 1.25 贷：递延所得税负债（150-100）*25%=12.5 借：交易性金融资产-成本 150 短期投资跌价准备 20 贷：短期投资 100 利润分配—未分配利润 63 盈余公积 7 知识点提示：对于这种追溯调整的情况,需要按照公平价值高于账面价值的差额部分调整期 初留存收益,同时需要按照公平价值,也就是新的入账价值和税法认定的账面价值的差额确 认递延所得税。原因在于会计上重新确认了一个账面价值,但是税法上不认可,因此所得税 的计算和所得税费用的计算就存在差异了。这里所谓的不认可也是暂时的不认可,你现在没 钱可以不认可你,以后出售了有钱了傻子才不认可,所以此一时彼一时,到时候有钱了还是 要乖乖交税的,这也就是递延所得税的暂时性差异的本质,本质在于“暂时”,而不在于差异, 所谓殊途同归就是这个道理。另外就是税法上在出售前认可计税基础,也就是历史成本问题, 出售以后就认可你的钞票了呵呵。学会计论坛 2、持有期间：持有期间内公平价值一般会发生变动,变动了怎么办？会计上可以做账务处 理,公平价值上升也好下降也好,不亦乐乎,好不忙碌。不过税管员不懂你这些,人家是稳 坐钓鱼台,撕掉一切公平价值的伪装,历史成本就是没变,所以即便是会计到税管员面前哭 诉也没有用的。 情景：第二个月股市大跌,会计账上的 150 万的股票亏了一多半剩 50 万了,会计上做了分 录找税管员哭诉： 借：公平价值变动损益 100 贷：交易性金融资产——公平价值变动 100 会计：你看看我的账上,都会没钱了,能不能少交点税？ 税管员：不要着急嘛,咱是不见棺材不掉泪,投资是屁股决定大脑,年轻人要坐的住。你要 是一天不卖了怎么会有损失呢？ 会计：那这次怎么办？ 税管员：股市本来就上上下下的很正常,这次你还不是预计的？前几天公平价值大涨的时候 怎么没见你来告诉我多交点税呢？一视同仁,万一砸手里了,我让你少交一点不就完了吗？ 回去记账去吧,递延所得税资产,这就是你以后少交税的根据了。于是会计做账： 借：递延所得税资产（150-50）*25%=25 贷：所得税费用 25 不过这里有一个问题需要注意,上面这个分录还是有问题的。为什么？就是因为一项资产或 者负债只能确认一项递延所得税,也就是说递延所得税资产和递延所得税负债不能同时确认, 所以因为资产在初始确认的时候有递延所得税负债,所以应该先转回,差额再继续确认递延 所得税资产。 借：递延所得税资产 12.5 递延所得税负债 12.5 贷：所得税费用（150-50）*25%=25 知识点提示：公平价值变动都是会计上瞎折腾,只要你没有出售交易性金融资产,税法上就 认定你的价值就是原来的 100,什么今天亏了明天涨了,税法上管都不管,因此形成的差异 肯定是要确认递延所得税的。 3、最终处置：最终处置的时候就是媳妇见公婆的时候了,秋后算账的时候到了,所以会计 上中间公平价值变动折腾来折腾去还是应该按照余额结转到“投资收益”中,这个时候因为资 产已经是换成钞票了,税务局可以不承认公平价值,但是不能不承认钞票,所以递延所得税 什么的就都该转回来了,有钱了该交税就交税,没有什么好说的了。 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 12.5 借：投资收益 50 贷：公平价值变动损益 50 知