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非居民企业源泉扣缴税收指引 国家税务总局国际税务司 2018 年 8 月 1 / 100 编制说明 党的十九大强调要“坚持对外开放的基本国策，坚持打开国门搞建设” 。为加快发展更高层次的开放型经济，提升非居民企业税收服务水平，让纳税人、扣缴义务人全面了解并能够清晰、便捷查找到符合自身需要的非居民企业所得税源泉扣缴税收政策和制度，降低“引进来”的纳税人、扣缴义务人的税收风险，国家税务总局国际税务司编写了《非居民企业源泉扣缴税收指引》 （以下简称《指引》 ）。 《指引》共分七章，第一章介绍了非居民企业所得税源泉扣缴税收政策相关的基本概念及基本政策，第二章至第六章按照股息红利、利息、特许权使用费、转让财产和租金等所得类型 , 分别介绍了各所得类型的概述、纳税人和扣缴义务人、应纳税额计算、税收优惠、征收管理等相关的税收政策和制度，第七章介绍了对外支付税务备案税收政策。 我们希望《指引》能为已经和即将来华投资的非居民企业提供税收法律法规方面的指导，帮助扣缴义务人履行扣缴义务，有效防范税收风险，营造稳定公平透明、法治化、可预期的外商投资办税环境，为提高“引进来”质量和水平，培育国家引资新优势做出积极贡献。 2 / 100 目 录 编制说明 2 第一章 一般规定 7 一、 居民企业与非居民企业 7 （一）居民企业 7 （二）非居民企业 8 二、 非居民企业纳税义务类型 9 （一）取得企业所得税法第三条第二款规定所得的纳税义务 9 （二）取得企业所得税法第三条第三款规定所得的纳税义务 9 三、 所得来源地的判定 10 四、 源泉扣缴概述 11 五、 纳税人和扣缴义务人 12 六、 应纳税所得额 13 （一）一般规定 13 （二）包税情形 14 （三）外币折算 14 七、 应纳税额 15 八、 税收优惠 16 （一）国内法优惠 16 （二）税收协定优惠 16 九、 征收管理 17 （一）纳税期限 17 （二）纳税地点 19 （三）扣缴税款登记 20 （四）纳税申报 20 （五）账簿管理 21 （六）暂停支付 21 （七）税款追征 21 十、 税收法律责任 22 （一）纳税人法律责任 23 3 / 100 （二）扣缴义务人法律责任 223 十一、 政策依据 25 第二章 股息、红利等权益性投资收益 27 一、 概述 27 （一）基本概念 27 （二）基本分类 27 （三）特别规定 28 二、 纳税人和扣缴义务人 30 三、 应纳税额 31 四、 税收优惠 31 （一）国内法优惠 31 （二）税收协定优惠 32 五、 征收管理 32 （一）纳税期限 32 （二）纳税地点 33 六、 政策依据 34 第三章 利息 38 一、 概述 38 （一）基本概念 38 （二）基本分类 38 （三）特别规定 39 （四）与利息相关的其他规定 40 二、 纳税人和扣缴义务人 42 三、 应纳税额 42 四、 税收优惠 42 （一）国内法优惠 42 （二）税收协定优惠 44 五、 征收管理 44 （一）纳税期限 44 （二）纳税地点 45 六、 政策依据 46 第四章 特许权使用费 49 4 / 100 一、 概述 49 （一）基本概念 49 （二）基本分类 50 （三）特许权使用费的理解 51 二、 纳税人和扣缴义务人 54 三、 应纳税额 55 四、 税收优惠 55 （一）国内法优惠 55 （二）税收协定优惠 55 五、 征收管理 56 （一）纳税期限 56 （二）纳税地点 57 六、 政策依据 57 第五章 转让财产 60 一、 概述 60 （一）基本概念 60 （二）基本分类 60 二、 纳税人和扣缴义务人 61 三、 应纳税额 61 （一）计算公式 61 （二）应纳税所得额 62 四、 税收优惠 68 （一）国内法优惠 68 （二）税收协定优惠 69 五、 征收管理 71 （一）纳税期限 71 （二）纳税地点 72 六、 间接财产转让 73 （一）适用情形 73 （二）合理商业目的判定 74 （三）税务处理原则 78 （四）应税所得归属 79 （五）间接转让特别规定 80 七、 跨境重组股权转让特殊性税务处理 81 5 / 100 （一）适用条件 82 （二）备案流程 83 八、 政策依据 86 （一）基本政策 86 （二）财产转让相关政策 87 （三）跨境重组相关政策 88 第六章 租金所得 89 一、 概述 89 （一）基本概念 89 （二）不属于租金的情形 89 二、 纳税人和扣缴义务人 90 三、 应纳税额 90 四、 税收优惠 91 （一）国内法优惠 91 （二）税收协定优惠 91 五、 征收管理 92 （一）纳税期限 92 （二）纳税地点 93 六、 政策依据 94 第七章 对外支付税务备案 96 一、 应备案情形 96 （一）一般规定 96