关于分部信息披露的探讨.docVIP

请欣赏《关于分部信息披露的探讨》 北京 郭慧真 合并 会计报表为报表使用者提供关于整个企业集团的财务状况和经营成 果的信息，但是合并报表同时也掩盖了集团内不同行业、 不同地区公 司的经营情况，为了弥补这种缺陷，分部报告便应运而生。 我 国的分部信息披露工作刚刚起步， 人们对分部报告的认识还不足， 有关法规还不完善，本文拟参照国际会计准则和美国会计准则的有关规 定，对我国的分部信息披露工作进行探讨。 一、分部信息披露 的必要性 国际会计准则第 14 号――按分部编报财务报告中将 分部信息披露定义为按照一个企业的分部， 具体说就是按企业的不同 行业和经营的不同地区编报财务资料。 首先，由于各个行业分 部和地区分部的利润率、 发展机会、未来前景和投资风险可能有很大差别，因此财务报表的使用者需要有分部资料来评定一个多元化经营企业的前途和风险， 按分部提供资料的目的， 就是向财务报表的使用者提供关于从事多种经营的企业的不同行业分部和不同地区分部的规模大小、利润贡献，以及发展趋势的资料，使他们对整个企业作出 更有依据的判断。 其次，由于母公司与子公司在经营范围和内 容上相差很远，根据合并报表计算的各种财务比率，如流动比率、存货周转率、净资产收益率等，即不能代表母公司的营运效果，也不能 说明子公司的盈利能力， 使合并报表的有用性大打折扣。 再次， 由于各地区的物价水平不一致， 在不同通货膨胀条件下， 币值也不相等，将不同币值的报表合并在一起，并不能反映各地的购买力水平；特别是在外汇市场剧烈变动时， 合并报表采用单一汇率把多种货币折 合成统一货币， 这种折合还受汇率、 利率和各国经济政策等多种因素 影响。 最后，分部报告能满足不同层次信息使用者的需要，有时某些财务信息的接受者不是与整个集团有直接联系， 而是与其中的 某一分部有关系，所以分部报告对他们来说更为相关。 他们不 但需要了解集团整体的财务状况和经营成果， 而且更加关心对他们有 直接影响的集团中某一分部的财务状况和经营成果。 二、分部信息披露的基础 1997 年中国证监会公布的《公开发行股票公司 信息披露的内容与格式准则第二号年度报告的内容及格式》 以下简称 准则第二号规定上市公司应按行业披露分部信息； 而国际会计准则以 行业和地区作为分部的基础，美国会计准则要求企业披露行业分部、 国外分部、出口销售分部和主要客户分部信息。 笔者认为，最合适的做法应该是按行业和地区分部披露。 因为从企业集团的 组织结构来看，有些从事各种经营的企业集团并不是按照行业设计管 理体制和报告体系，而是按地区来设计管理体制和报告体系。 此 外，不同的地区和国家之间政治、经济、法律、技术、文化等发展不平衡，由此给各个地区分部带来的机会和风险也不相同， 所以一个企业应当分别揭示不同地区的经营活动， 帮助信息使用者了解各分部的 现状和发展前景。 但是，当前，我国证券市场上跨行业的资产 重组如火如荼， 主营业务多元化成为一种趋势， 因而按行业披露资料 也是十分必要的。 证监会不要求按地区分类编制资料，也许是 因为行业分类信息更符合我国国情，更能满足信息使用者的需要。 三、分部的划分 1．行业分部的划分。 国际会计准则把行 业分部定义为一个企业内可以区分的， 主要是对企业外部的客户， 分 别提供不同的产品或劳务， 或者不同类别的相关产品或劳务的各个组 成部分。 美国的定义与此类似。 但国际会计准则和美国会 计准则都指出行业分部的恰当确定终究归属于管理上的判断。 在实务操作上，可以参照政府或其他权威机构制定的标准行业或产品 分类。 例如，国际标准行业分类将经济活动分为 17个部 60个 类别；国际标准产品分类将主要产品分为 10 个部 69 个大类；我国将 国民经济活动分为 16 个大行业和 87 个子行业。 企业在划分行 业时应结合实际情况，既不能分得过细，造成信息冗余；也不能分得 过粗，以至无法提供必要的信息。 一般而言，企业组织上的组 合，如部门、分支机构或子公司，通常是根据企业在管理上的需要来 建立的，这些组合常和企业内可以确定的分部相一致， 这样做便于分 部资料的编报。 此外，企业可以将对外报告中所划分的分部与 向内部高层管理部门和董事会报告时所作的划分统一起来， 以节约信 息成本。 2．地区分部的划分。 国际会计准则对地区分部 下的定义是一个企业内可以划分的， 在根据企业特定情况确定的特定 地区区域内的国家或国家集团中， 经营业务的各个组成部分。 地 区分部可以根据企业营业的地点或者销售市场确定， 也可以根据这两 者共同确定。 美国会计准则对地区分部的界定与此相似。 我国公布的《股份有限公司会计制度》 把地区分部表述为公司所在的 省、自治匹、直辖市，这一限制明显太狭隘。 对跨国公司而言， 其国外经营既可以