4.3函证（问题解答2号）.pdf

中国注册会计师审计准则问题解答第2 号 ——函证 恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险 的有效方式之一。函证程序设计和实施不当，可能会导致其无效。《中国注册会计师审计准 则第1312 号——函证》要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审 计证据。本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师在函证过程中保持职 业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施函证程序，以及评价回 函结果时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面的有效性。 一、注册会计师在确定是否实施函证程序时可以考虑哪些因素？ 答：《中国注册会计师审计准则第1231 号——针对评估的重大错报风险釆取的应对措 施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。《中国注册会计师审计准 则第1301 号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312 号——函证》指出，通常 情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的 审计证据更可靠。因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必 要实施函证程序以获取