企业支付离、退休人员费用的税务处理.docxVIP

企 支付离、退休人 用的税 理 国 院《关于工人退休、退 的 行 法》（国 [1978]104 号） 定了我国一般企 工的退休年 男年 六十周 ， 女年 五十周 ， 且 工 十年。 在 中 工 然退休但是与企 依然有无法割舍的关系， 有的企 也会定期 放一些 助， 那么 于 种情况企 当如何 行税 理？另外， 在越来越多已到退休年 的人并不适 突然 在家的生活， 而是 受聘回原 位或者新 位 余 ， 于企 支付的返聘人 的工 又当如何 理？下面笔者将就 两种情况根据 行政策 行 要分析： 一、离退休人 的 、 助等的税 理 （一）个人所得税 离、退休人 取得的 、 助等在个人所得税上分两种情况： 取得按照国家 一 定 放的生活 助 等，免 个人所得税 《个人所得税法》 定按照国家 一 定 干部、 工的退 、退休工 、离休工 、 离休生活 助 可以免 个人所得税。 里 定的免税范 即我 通常所 的退休金、养老金和根据 政策 放的离休生活 助 。 取得除国家 一 定之外的 、 助 个人所得税 有的企 在国家 一 定的上述支出外， 另外 放其他 ，如 医 、 、逢年 放福利等等。离、退休人 取得 所得 根据《国家税 局关 于离退休人 取得 位 放离退休工 以外 金 征收个人所得税的批复》（ 国税函 [2008]723 号）的 定减除 用扣除 准后，按“工 、薪金所得” 税 目 个人所得 税。国税函 [2008]723 号 定：离退休人 除按 定 取离退休工 或养老金外，另从原任 位取得的各 、 金、 物，不属于《中 人民共和国个人所得税法》第四条 定可以免税的退休工 、离休工 、离休生活 助 。根据《中 人民共和国个人所得税法》 及其 施条例的有关 定，离退休人 从原任 位取得的各 、 金、 物， 在减除 用扣除 准后，按“工 、薪金所得” 税 目 个人所得税。 （二）企 所得税 在会 上，企 支付 离退休 工的 筹外 用 当 入 工福利 。《 政部关于企 加 工福利 管理的通知》（ 企 [2009]242 号） 定：企 工福利 ??包括 放 工或 工支付的以下各 金 和非 性集体福利：?? ( 四 ) 离退休人 筹外 用， 包括离休人 的医 及离退休人 其他 筹外 用。 是在会 上的 定，但是税法上是否允 用税前扣除呢？ 2009 年 4 月 24 日国家税 局 司 在 答疑 ，有人提出 似的 ， 司 的回答是： 离退休人 如果参加社会 筹， 企 在 些人 支付的医 、 生活 、 刊 等， 不能在企 列支；如果离退休人 没有参加社会 筹， 企 些人 支付 的上述 用，可以作 企 福利 列支。 2009 年 9 月 4 日下 的《国家税 局大企 税 收管理司关于 2009 年度税收自 有关政策 的函》（ 企便函 [2009]33 号） 定：（十） 企 向退休人 放的 助的税前扣除 。 根据新企 所得税法 施条例第三十四条、 《国 家税 局关于印 〈企 所得税税前扣除 法〉的通知》（ 国税 [2000]84 号）第十八 条 定， 企 向退休人 放的 助不得税前扣除。 退休人 取得的上述 助 按 定扣 个人所得税。 上述答疑和企便函都不是正式文件，但是我 可以看出税 机关的 度和把 握口径也不完全一致， 从而 致各地在掌握上也有所不同。 如大 市地税局 《关于企 所得 税若干税 事 接 的通知》（ 大地税函 [2009]91 号） 定： 税人 离退休人 放（ ） 的取暖 （取暖 ） 、医 用 （未 行医 筹的离退休人 ） 等相关 用， 允许在税前据实扣除。当然，这也只是个别地市的规定， 如果从严格角度来看，离退休人员已经不属于企业员工， 已经不能为企业的生产经营做贡献， 因此企业向离退休人员额外支付的补贴、补助费用属于与生产经营无关的费用，不应允许税前扣除。 二、返聘离、退休人员报酬的税务处理 现在有越来越多的人在退休以后，凭借自身丰富的工作经验和娴熟的技术被原单位重新返聘或者被其他企业聘请。在这种情况下，企业支付的报酬如何进行税务处理呢？ （一）个人所得税 对于离退休人员再任职取得的收入，个人所得税上的规定较为明确，应当在 减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后按照“工资、 薪金”所得缴纳个人所得税。 这一 规定是国家税务总局在 2005 年 4 月 26 日通过《关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如 何计算征收个人所得税问题的批复》（ 国税函 [2005]382 号）予以明确的。因为此政策没有 明确怎样才算再任职， 有的企业对临时性的任