【推荐】注册会计师考试辅导,章节知识点汇总、考情分析第十一章借款费用.docx

第十一章 借款费用 考情解密 历年考情概况 本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处 理。本章近年考题分值在 8 分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借 款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券 和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。 近年考点直击 考频指 考点 主要考查题型 考查年份 考查角度 数 （1 ）判断可以资本化的金 借款费用 单选题、多选题、 2017 年、2014 额； ★★★ 的计量 综合题 年、 2013 年 （2 ）资本化金额以及费用 化金额的计算 学习方法与应试技巧 本章重点掌握以下知识点： （1 ）借款费用资本化期间的确定——必须同时满足三个条件才可以开始资本化、非 正常中断且连续超过三个月需暂停资本化； （2 ）一般借款利息费用资本化金额的计算——重点在于一般借款加权平均资本化率 以及一般借款资产支出加权平均数的计算； （3 ）专门借款利息费用资本化金额的计算——资本化期间的闲置资金收益冲减利息 第 1 页 费用的资本化金额。 本章内容看似复杂，但实际比较简单，每一道题目的做题方法都是类似的，因此，考 生在学习过程中，应结合练习题整理出基本的解题思路，即可轻松拿下本章。另外，本章 内容一定要多练习、 多总结，做到对专门借款和一般借款资本化金额的核算 “了然于心” 。 2018 年教材主要变化 本章内容由 2017 年教材第十一章收入、费用和利润中第二节的借款费用相关内容拆 分而来。 核心考点讲解及精选例题 【知识点】借款费用的相关概念（★★） （一）借款的范围 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【思考题】 ①企业发行股票的相关费用？ 『正确答案』不属于 ②企业发行债券的产生的折价或者溢价？ 『正确答案』不属于 ③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？ 『正确答案』属于。 ④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资 第 2 页 产发生的“未确认融资费用”的摊销额？ 『正确答案』属于。 ⑤因借款而发生的辅助费用？ 『正确答案』属于。 借款费用应予资本化的借款范围 既包括专门借款，也包括一般借款 。 1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应 当有标明专门用途的借款合同。 2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？ 『正确答案』属于。 （二）符合资本化条件的资产范围 1.是指需要经过 相当长时间 的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开 发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间 的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。 3.“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为 一年以上（含一 年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者 需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资 产。 【思考题】 第 3 页 （1 ）A 公司于 2×17 年 6 月 1 日起，从银行借款并开工建设一幢简易厂房，厂房于 当年 9 月 1 日完工，达到预定可使用状态。借款费用？ 『正确答案』计入财务费用。 （2 ）B 公司 2×17 年向银行借入资金分别用于生产 A 产品和 B 产品，其中， A 产品 的生产时间较短， 为 1 个月；B 产品属于大型发电设备， 生产时间较长， 为 1 年零 6 个月。 『正确答案』为 A 产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。而 B 产品的生 产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因 此，为 B 产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入 B 产品 的成本（制造费用）。 （三）借款费用的确认原则 借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件 的资 产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入 相关资产成本 ；其他借款费用 应当在发生时 根据其发生额确认为费用，计入 当期损益 。 企业因专门借款及占用的一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和安 排专门借款而发生的辅助费用在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入相关资 产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期计入当期损 益