长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换.pdfVIP

鲤鱼网提供了《》：2015 注会会计基础知识点学习：知识点：长期股 权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换。踏实 做好每一个题 目或者仔细体会每一份讲义、笔记，知晓考试考点所在， 应该是最好的学习方法！ 【提示】共计有 6 种情况： 假定条件如下：5% （金融资产）；20% （权益法）；60% （成本法） （1）5% （金融资产）→20% （权益法） （2）5% （金融资产）→60% （成本法）【涉及合并报表】 　　（3）20% （权益法）→60% （成本法）【涉及合并报表】 （4）20% （权益法）→5% （金融资产） （5）60% （成本法）→20% （权益法）【涉及合并报表】 （6）60% （成本法）→5% （金融资产）【涉及合并报表】 　　（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5% （金融资产） →20% （权益法）】 （1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大 影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投 资等原因导致持股比例 上升，能够对被投资单位施加共同控制或重 大影响的，在转按权益法核算时，投资 应当按照金融工具确认和计 量准 确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增 投资而应支付 对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股 权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差 额，以及原计 入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权 益法核算的当期损益。 　　借：长期股权投资——投资成本 【原持有的股权投资的公允价 值】 其他综合收益【或贷方】 贷 ：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】 投资收益 借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】 贷 ：银行存款等 　　（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全 新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净 资产公允价值份额之间 的差额，前者大于后者的，不调整长期股权 投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面 价值，并计入当期营业外收入。 　　【例题·综合题】5% （金融资产）→20% （权益法）A 公司资料如下： （1）2014 年 2 月，A 公司以 600 万元现金自非关联 处取得 B 公司 5% 的股权。A 公司根据金融工具确认和计量准 将其确认为可供出售金 融资产。2014 年末该金融资产的公允价值为 1 000 万元。A 公司的会 计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本　600 贷 ：银行存款　　　　　　　　　600 借：可供出售金融资产——公允价值变动（1 000－600）400 贷 ：其他综合收益　　　　　　　　　　　400 　　（2）2015 年 1 月 2 日，A 公司又以 2 000 万元的现金自另一非 关联 处取得B 公司 15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B 公司 可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元，至此持股比例达到 20%。 取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够对 B 公司施加 重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考 虑相关税费 等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是 1 000 万元。A 公司的会计处理如下： 　　①初始投资成本＝原持有 5%股权的公允价值为 1 000＋取得 新增投资而支付对价的公允价值 2 000 ＝3 000 （万元） 借：长期股权投资——投资成本　　　　3 000 其他综合收益　　　　　　　　　　　400 贷 ：可供出售金融资产——成本　　　　　600 ——公允价值变动　400 银行存款 　　　　　 　　　　　　2 000 投资收益 　　　　　　　　　　　　 400 　　②A 公司对 B 公司新持股比例为 20%，应享有 B 公司可辨认 净资产公允价值的份额为 3 200 万元（16 000 万元×20%）。由于初始投 资成本（3 000 万元）小于应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额（3 200 万元），因此，A 公司需调整长期股权投资的成本 200 万元（3 200 － 3 000）。 借：长期股权投资——投资成本　　　200 贷 ：营业外收入　　　　　　　　　　200 　　（二）公允价值计量或权益法核算转成