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个人转让股权的税收筹划实例 １９９９年１月， 某国有企业以零资产 （总资产和总负债均为３０ ００万元）转让给郭某和夏某。 １９９９年３月， 郭某出资３０万元， 夏某出资２０万元， 在原资产的基础上注册成立了甲公司， 郭某和夏 某分别拥有６０％和４０％的股权。 到２００４年初， 该公司房地产 逐渐升值，经某会计师事务所重新评估， 确认甲公司总资产为５００ ０万元，总负债为２８００万元，甲公司将资产增值部分作增加“资 本公积”处理（此账务处理违反会计制度和税法规定的历史成本原则， 税法规定资产评估增值部分不得进行摊销和计提折旧） 。郭某准备出 售其持有的６０％的股权， 并将出售股权的所得投资于其他行业。 经 协商，孙某愿意以１１００万元的价格购买郭某的股权。 财税 [２００２ ] １９１号文件规定，对股权转让不征收营业税。 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 规定，个人转让股权的所 得应按“财产转让所得”征收个人所得税。郭某持有股权的初始成本 为３０万元，如果郭某将股权转让给孙某， 那么应当缴纳个人所得税 ２１４万元［（１１００－３０）×２０％］。 考虑到郭某需要将股权转让所得投资于新的行业， 对甲公司资产 进行重新评估的会计师事务所提供了以下两种筹划方案。 方案一 郭某先投资新办具有减免企业所得税资格的乙公司 （如新办第三 产业，新办安置下岗失业人员的服务型企业、 新办资源综合利用企业， 等等），再将其持有的甲公司６０％的股权捐赠给乙公司，然后由乙 公司将股权以１１００万元的价格转让给孙某。 国税发 [ ２００３ ] ４５号文件规定： “企业接受捐赠的非货币性 资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入， 并入当期应纳 税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的存货、固定资 产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法 规定结转存货销售成本、 投资转让成本或扣除固定资产折旧、 无形资 产摊销额。”因此，乙公司在接受捐赠时，应按权益法确认资产的入 账价值为１３２０万元［（５０００－２８００）×６０％］ ，并计入 当年企业所得税应纳税所得额。 在转让股权时， 应确认股权转让损失 ２２０万元（国税发［２０００］１１８号文件规定，企业因收回、 转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除， 但每一纳税年度扣除的股权投资损失， 不得超过当年实现的股权投资 收益和投资转让所得， 超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除） 。 因为乙公司具有减免企业所得税资格， 所以其接受捐赠所产生的所得 可一同免征企业所得税。 按此方案实施， 郭某可少负担个人所得税２ １４万元，并同时达到投资于其他行业的目的。 方案二 郭某先以股权重组的形式收购一家亏损企业 （假设税前可弥补的 亏损超过１３２０万元），然后比照方案一实施。 国税发 [ １９９７ ] １８９号文件规定： “企业进行股权重组在股 权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规规定的亏损弥补年限， 在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。 ”因为企业因 接受捐赠确认的所得１３２０万元可以用于弥补亏损， 所以方案二的 效果与方案一基本相同。 ２００４年９月，郭某与其弟弟以９００万元的价格收购了一家 累计亏损达２０００多万元的企业，并按方案二实施了股权转让。 在以上筹划方案中，有两个问题需厘清。即： 个人捐赠财产是否适用视同销售的规定？ 国税发 [２００３ ]４５号文件规定，企业以资产对外捐赠，应当 分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 但 是对个人以财产对外捐赠， 个人所得税法只规定了非公益、 救济性捐 赠不得从应纳税所得额中扣除，并不要求视同销售缴纳个人所得税。 个人将财产捐赠给与其有关联关系的企业， 是否应当比照关联交 易进行纳税调整？ 《征管法》规定，“企业”与其关联企业之间的业务往来，应当 按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、 费用，不按照独立 企业之间的业务往来收取或者支付价款、 费用，而减少其应纳税的收 入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 《征管法》对于“个 人”与有关联关系的企业之间的业务往来，税务机关是否应当对“个 人”进行纳税调整未作明确规定。可见，个人将财产捐赠给有关联关 系的企业，不适用《征管法》有关关联交易的纳税调整规定。 上述筹划方案实际上是通过捐赠，将个人的财产转让所得转化为 企业的经营所得， 并利用企业的免税资格或者弥补亏损的权利， 达到 少缴或者推迟缴纳个人所得税的目的。 对于纳税人来说， 这是一种可 行的纳税筹划方案， 个人在转让除股权以外的其他财产时， 如果具备 一定条件，也可考虑使用上述方案。 目前流转税和企业所得税对于纳 税人“转让财产价格明显偏低，且无正当理由的”都作了明确