研发费用加计扣除实操要点(2017版).docxVIP

最新研发费用加计扣除实操要点（ 2017 版） 一、申报程序及申报资料 1、企业年度纳税申报时，根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费 用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送，并且 在 2015 年 97 号公告附件中中附有“研发支出辅助账”、 “研发支出辅助账汇总表”以及可加计扣除研发费用情况归集表的 明确格式。 2、研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政 策事项办理办法〉的公告》 （国家税务总局公告 2015 年第 76 号）的规定执行。 3、企业应当不迟于年度汇算清缴纳税 申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和 研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查： 备案资 料为：（1）企业所得税优惠事项备案表（ 2）研发项目立项 文件主要留存备查资料为： （ 1）自主、委托、合作研究开发 项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发 项目立项的决议文件。 （ 2）自主、委托、合作研究开发专门 机构或项目组的编制情况和研发人员名单。 （3）经科技行政 主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同。 （4）从事 研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的 费用分配说明（包括工作使用情况记录） 。（5）集中研发项 目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际 分享收益比例等资料。 （ 6）“研发支出”辅助账。（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。（ 8）省税务机关规定的其他资料。 二、可加计扣除的研发费用归集 （一）允许加计扣除的研 发费用企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无 形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照 本年度实际发生额的 50% ，从本年度应纳税所得额中扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 在税前摊销。 其中：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用， 在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期间：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按 照实际发生额的 75% 在税前加计扣除； 形成无形资产的， 按照无形资产成本的 175% 在税前摊销。 研发费用的具体范围包括： 1. 人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用（ 1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（ 2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手 段购置费，试制产品的检验费。 （ 3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营 租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3. 折旧 费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 4. 无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、 专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发 技术的现场试验费。 6.其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、 高新科技研发保险费， 研发成果的检索、 分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用， 知识产权的申请费、 注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计 扣除研发费用总额的 10% ：（{ 1+2+3+4+5 ）（/ 1-10% ）*10%} 。 （二）下列活动不适用税前加计扣除政策 1.企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用 公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3. 企业 在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服 务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5. 市场调查研究、效率调查或管理研究。 6. 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、 测试分析、 维修维护。 7. 社会科学、艺术或人文学方面的研究。 （三）特别事项的处理 1、委托研发：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的 80% 计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费 用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。 2、合作研发：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费