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债务重组准则变化与上市公司盈余管理 摘要：本文利用2006年、2007年沪市A股上市公司 债务重组的数据来研究上市公司是否利用 2006 年修订的债 务重组准则进行盈余管理及其根本原因。本文通过分析认为， 上市公司的确利用债务重组进行了盈余管理，但根本原因并 不是债务重组准则的变化，而是避免亏损和退市，满足资本 市场的监管要求。因此，本文认为要想遏制上市公司盈余管 理，应该从资本市场监管规则方面入手。 关键词：债务重组准则；债务重组；盈余管理；监管规 则 一、引言 我国债务重组准则自 1998 年初次制定至 2006 年经过两 次变迁，其主要内容的变迁如下： 1998年财政部初次发布《企业会计准则一债务重组》 。 准则规定，采用公允价值来计量重组时的非货币性资产和债 务转化为股本时的股本价值，债务重组收益计入当期损益。 2001 年财政部对债务重组准则进行了第一次修订， 修订 后的准则规定禁止采用公允价值计量，并且将债务重组收益 计入资本公积。 2006 年财政部对债务重组准则进行了第二次修订，再 次修订后的准则主要内容恢复至 1998 年准则的相关规定， 即采用公允价值计量，债务重组收益计入当期损益。 其中财政部给出的 2001 年债务重组准则的修订原因是 1998 年的准则规定债务豁免作为债务重组收益计入营业外 收入，方便了公司进行盈余管理。这说明在会计准则制定者 和资本市场监