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新会计准则的几大重要变化条款 目前，历经三年的新会计准则终于破茧而出。这份 39 项（ 1 项基本准则和 38 项具体准则）企业会计准则和 48 项注册会计师审计准 则的新规，于 2007 年 1 月 1 日首先在上市公司中推行，随后逐步推广 到所有公司。 我国目前的会计准则由 1 个基本准则和 16 个具体准则组成， 大部分于 1996 年至 2001 年期间发布。准则与国际趋向的目标要求将国 际财务报告准则整合到国内准则中，因此在修订所有现行准则的同时， 22 个新的具体准则又接踵而至。新准则体系虽然是中文的表述，但依 据的是国际会计准则的精神，在框架结构上也是一样的。我国政府推行 会计国际趋向的态度既积极，又不乏现实。新准则考虑到了中国经济目 前的特点，针对特殊类别交易（如同一控制下企业合并等）和特定类型 行业（如石油和天然气采掘业等）的会计核算提供了具体的规定，并保 留了一些不同于国际会计准则的规定，包括不允许转回已计提的资产减 值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的国有企 业之间的交易不作为关联方交易披露等。 业内人士认为，新会计准则的重要条款的变化，不但将对上 市公司 2007 年年报业绩产生较大影响，有些甚至会提前影响到上市公 司 2008 年的年报，值得投资者密切关注。 重要变化条款一：会计要素的计量。 新的会计体系将按照现行国际惯例把“公允价值”（ fair value ） 概念引入中国会计体系，公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的 一大亮点。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值 作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做 出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价 值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控 制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。相 对国际会计准则来说，主要的区别就在于公允价值的使用程度上，新准 则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而 言，仍然有一定的保留。 所带来的影响：“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。 就拿非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计 入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润 表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。例如，上市公司 的一块资产（或股权）账面值 1000 万元，却以 2000 万元或更高的价格 出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须 50 ％的转让款到 账才能计算收益，现在好了，非货币交易也可以轻而易举地“做”利润 了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账 面上都有利润，可谁都知道，这全是空的。 重要变化条款二：存货。 新存货准则下，取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法， 一律使用“先进先出”法记账。 所带来的影响：所谓“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考 的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是参考最早 购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出” 法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的 利润率，原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于 反映公司长期的经营情况。比如使用“后进先出”法的家电上市公司， 在显像管价格下跌过程中，一旦使用了“先进先出”法，后果将是成本 大幅上升，当期利润下降。又如在有色金属涨价的过程中，一些以有色 金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”，则将增加 利润。另外新的存货记账方法，对于生产周期长的行业，如造船及某些 机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低它们 的成本，提高毛利率，提高会计利润。 重要变化条款三：资产减值准备。 资产减值计提是此次修订的重点。资产减值，是指资产的可收回金 额低于其账面价值