4.3原材料收发按计划成本计价的核算.pptVIP

企业财务会计第四章第二节 第四章 存货 第三节 原材料收发按计划成本计价的 核算 一、原材料收发按计划成本计价核算设置的科目 二、原材料收发按计划成本计价核算的流程 三、原材料按计划成本的核算 第三节 原材料收发按计划成本计价的核算 一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目 原材料按计划成本的核算，就是原材料的的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。具体做法是：先通过“物资采购”“科目归集材料采购的实际成本，入库时以计划成本登记“原材料”科目，将材料的实际成本与计划成本之间的差异记入“材料成本差异”科目；发出材料时先按计划成本结转，月末将归集的材料成本差异在发出材料与库存材料之间进行分配，最后将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。 一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目 原材料按计划成本的核算,除设置“原材料”科目外，还应设置 “材料采购”和“材料成本差异”科目。 一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目 1、“原材料”科目 “原材料”科目的借方、贷方和余额均按计划成本对材料进行记账。 一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目 2、“材料采购”科目 该科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的采购成本。借方登记企业购入材料价款和运杂费等采购成本，贷方登记材料的计划成本和材料实际成本大于计划成本的差异(材料实际成本小于计划成本的差异登记在借方)。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。 一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目 3、“材料成本差异”科目 该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。材料入库时，借方登记实际成本大于计划成本的差异(超支数)，贷方登记实际成本小于计划成本的差异(节约数)；结转发出材料应负担的材料成本差异时，贷方登记实际成本大于计划成本的差异，借方登记实际成本小于计划成本的差异。本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。 二、原材料收发按计划成本计价的核算 流程 银行存款(应付账款等) 材料采购 原材料 生产成本等 ③ ② ① 注：① 购入材料的实际成本；② 入库材料的计划成本； ③ 入库材料的超支差异；④ 入库材料的节约差异； ⑤ 发出材料的计划成本；⑥ 发出材料超支差异； ⑦发出材料节约差异。 图表4-6 材料按计划成本核算流程图 材料成本差异 ④ ⑤ ⑥ ⑦ 三、原材料按计划成本的核算 企业收入原材料时，不论材料是否入库，都要先通过“材料采购”科目核算实际成本，待入库后，再按计划成本转入“原材料”科目，同时结转成本差异。 (一)原材料收入的核算 三、原材料按计划成本的核算 1、外购材料的核算 (1)材料与发票账单同时到达。 财务部门根据结算单、发票和收料单等确定的采购实际成本，借记“材料采购”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照支付款项的情况，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。同时根据“收料单”，按计划成本借记“原材料”，贷记“材料采购”；按实际成本与计划成本的差异借记或贷记“材料成本差异”科目。 (一)原材料收入的核算 三、原材料按计划成本的核算 【例】 合安公司原材料按计划成本计价,其中A材料的计划单价为10元/千克。2017年12月4月从外地购入A材料10000千克，单价11元/千克，增值税进项税额17600元，发票账单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。应做如下会计分录： 借：材料采购——A材料 110000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17600 货：银行存款 127600 同时： 借：原材料 100000 材料成本差异 10000 贷：材料采购——A材料 110000 (一)原材料收入的核算 三、原材料按计划成本的核算 (2)材料未到而发票账单先到。 当货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达，为在途材料，记入“材料采购”科目的借方，等材料到达验收入库