分期收款销售收入的确认 (1).pdfVIP

精品文档就在这里 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 案例一： 【案例1】 1、2×08年 1月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定 的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31 日等额收取。 2、该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600万元。 3、假定甲公司在收到款项时开具增值税专用发票，增值税税率为17% 情况1：假设每年会计利润为10000万元， 2×08和2×09年甲公司企业所得税税率为 25%。则甲公司在2×08和2×09年应如何进行账务处理？ 情况2 ：假设每年会计利润为10000万元， 2×08年甲公司企业所得税税率为25%。甲 公司于2×09年1月1日获知公司在2×09年及以后年度的可享受15%的优惠所得税税 率，则甲公司在2×09年应如何进行账务处理？ 分析：1、分期收款销售的会计处理； 2、分期收款销售的税务处理，与会计的区别； 3、税率改变时，债务法下所得税的处理。 一、分期收款销售商品收入的确认 《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才 精品 文档 精品文档就在这里 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，又没有对已售出的商品实施有 效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 第五条规定： 1、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收 或应收的合同或协议价款不公允的除外。 2、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同 或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 3、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际 利率法进行摊销，计入当期损益。（冲减财务费用） 二、分期收款销售商品的会计处理 1、销售商品时： 借：长期应收款 （应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入（应收价款的公允价值） 未实现融资收益 精品 文档 精品文档就在这里 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 注意：“未实现融资收益”属于资产类科目的备抵科目，作为“长期应收款”科目的抵减 在资产负债表中列报。 同时，结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用 3、案例分析： 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600 万元。 根据下列公式：未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额 可以得出：400 ×（P/A ，r ，5 ）＝1 600 （万元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r ＝7%时，400 ×4.1002 ＝1 640.08 ＞1 600 万元 当r ＝8%时，400 ×3.9927 ＝1 597.08 ＜1 600 万元 因此，7% ＜r ＜8% ，用插值法计算如下： 现值 利率 1 640.08 7% 1 600 r 精品 文档 精品文档就在这里 各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 1 597.08 8% （1640.08 －1600 ）/ （1640.08 －1597.08 ）＝（7% －r ）/ （7% －8% ） r＝7.93% 每期计入财务费用的金额如表1 所示。 表1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元