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年报审计中的重点难点问题 年报审计中重点、难点问题研讨 李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经 济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计 学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资 产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工 作。 在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、 《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、 《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百 篇专业论文，近年来主要的论著有 《现代审计精 要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案 分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事 项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用 审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险 审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底 稿编制个案》（2003年）、 《审计实验室4—— 其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。 一、销售与收款循环 主要涉及会计科目：应收票据、应收账款、预收 账款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、 主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润 （一）导致风险的种种迹象 1.应收账款增长远远超过销售增长（收入确认可 能过于激进：过早地记录收入或者放宽了客户支 付条款） 2.应收账款增长远远低于销售增长（应收账款可 能被重新归类为另一资产类别） 3.坏账准备相对于总应收账款下降（储备不足或 夸大营运收入） 4.寄出单证，但不急于收款 （销售收入可能被夸 大） 5.过于依赖少数客户（业务不稳定） 6.为客户融资筹款（销售收入可能被夸大） 7.客户有权退货（可能过早记录收入） 8.以物易物（销售收入可能被夸大） 9.完工比例法的使用（销售收入可能被夸大） 10.营业费用相对于销售急剧下降（可能不适当 地将营业费用资本化） 11.营业费用相对于销售急剧上升（公司的效率 可能下降，每单位产品成本增加） (二)应收票据 1.制度变化 带息应收票据在期末计提的利息应增加应收票 据的账面余额 2.风险 (1)应收票据到期（带息的期末停止计息，转作 应收账款，在有关备查簿中进行登记，实际收 冲减收到当期的财务费用） (2)应收票据融资 ：视交易的经济实质而定 属于质押——视为贷款，保留应收债权账面价 值。 属于出售——不附追索权，冲减应收债权账面价 值，考虑折扣、销售退回等因素差额计营业外支 出。 ——附追索权（追偿、回购）视 为应收债权质押处理。 属于贴现——风险和报酬未转移，视为质押处 理。 ——风险和报酬转移，视为出 售处理。 (三)应收账款 1.风险 1.巨额过期的应收款项 2.应收款项与主营业务收入变化比例有显著之 不相当 3.应收账款周转率越来越慢 4.关联企业的应收款项 5.过份依赖于一、二位大客户 2.应收账款函证问题 (1)不实施函证直接实施替代程序 (2)缺乏“应收账款函证汇总表” (3)在外勤时间内不能收到函证回函，直接以传 真件等支持结论 (4)缺乏对函证的有效控制 (5)不对函证差异进行分析 （四）主营业务收入 风险 1.主营业务收入的确认时间不符合规定： (1)在交款提货销售方式下，已收到货款同时开 出提货单和发货票，借口未提货而不确认收入； (2)在预收货款销售方式下，没有向客户发货， 借口收到货款便确认收入； (3)采用委托代销方式下，在发出产品或收到货 款时便确认收入； (4)在分期付款销售方式下，在发出产品或收到 第一次货款时便确认收入； (5)在委托收款销售方式下，在收到银行收款通 知单时才确认收入； (6)双方存在商品质量的纠纷未达成一致意见， 便确认收入； (7)根据合同规定，卖方负责安装并经检验合格 后，买方立即支付余款， 是在安装完毕并检验 合格前就确认了收入； (8)销售合同中规定了由于特定原因买方有权退 货的条款，而企业又不能确定退货的可能性就确 认收入； (9)企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继 续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，(如： 某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中 间商转移或退