财政学第八章税收理论 .pptxVIP

第一节 税收基本属性 第二节 税收要素和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第五节 国际税收 ;- 2 -;- 3 -;- 4 -;- 5 -;- 6 -;;- 8 -;- 9 -;- 10 -;- 11 -;- 12 -;- 13 -;- 14 -;- 15 -;- 16 -;- 17 -;- 18 -;- 19 -;- 20 -;- 21 -;- 22 -;- 23 -;- 24 -;- 25 -;- 26 -;- 27 -;- 28 -;- 29 -;- 30 -;- 31 -;- 32 -;- 33 -;- 34 -;- 35 -;- 36 -;- 37 -;- 38 -;- 39 -;- 40 -;- 41 -;- 42 -;- 43 -;2011年11月1日;- 45 -;- 46 -;- 47 -;- 48 -;- 49 -;- 50 -;- 51 -;- 52 -;- 53 -;- 54 -;- 55 -;- 56 -;- 57 -;- 58 -;- 59 -;- 60 -;- 61 -;世界银行与普华永道2006年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告。调查内容包括税率、税目数量、缴税耗时。在被调查的175个国家（地区）中，马尔代夫纳税成本最低，白俄罗斯纳税成本最高。　　 中国内地以每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率、繁琐的税务条目和落后的纳税手段，在175个受调查国家(地区)中，纳税成本高居第8位。 中国公司每年因纳税花费时间多达872个小时，而中国香港地区的公司只需要80个小时。同时，由于缺乏成本观念，中国征税成本非常高。据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，中国税收征收成本率为3.12%，到1996年达到4.73%，到上世纪末大约为5%-8%，征税成本率上升非常快。而美国的税收征收成本率仅为0.58%。 根据世行与普华永道的调查，中国企业纳税额占到总利润的77.1%。如果各种税收悉数征收，将占到GDP的50%左右，如果加上各种收费，比例将非常惊人。事实上，税收相对比较高的美国，税收收入总和也才占到其GDP的32%左右。因而，福布斯2005年称中国税务负担排名全球第二。 由于名义税负太高，公民自觉纳税的热情就会降低，甚至纳税人为了减轻责任，会本能地选择偷税逃税，导致税金征收成本高。 从全球范围内来看，也是这个规律。像白俄罗斯，其公司需缴纳的税额高达利润的186%，且将这些税种成文报交还要耗费1188个小时，如果企业照章纳税只有死路一条。因此，大多数白俄罗斯公司都会隐瞒账目，其42%的商业活动都没有记录;- 63 -;- 64 -;- 65 -;- 66 -;- 67 -;- 68 -;- 69 -;- 70 -;- 71 -;- 72 -;- 73 -;- 74 -;- 75 -;窗户税 ： 1696年产生于英国，在当时窗户是富足的象征，富人们的房宅都??有很多漂亮的窗户，而穷人的房屋窗户则很少。而计算每户所得收入多少当时比较困难，政府难以用每人收入多少确定税收高低。这样，用窗户计税便成为一个十分简便有效的管理办法，那些拥有很多窗户的人，就须支付较多的税款，窗户成了税收的依据和量度。 后来，为了逃避征税，许多纳税人待税吏来征税时就将窗户堵上或干脆砌死，在新建房屋时也尽可能地少砌窗户。 从现在的角度看，这种窗户税给纳税人造成了超额负担，违背了税收的效率原则。 一方面纳税人为避税砌死窗户，减少了光线、通风、观赏等舒适感； 另一方面，政府并未从中获得过多的利益，反使生产和消费等蒙受损失。 这种税收的设置是不科学、不明智的。好在窗户税只实行了十几年，1851年在人们的反对声中废止了。;- 77 -;- 78 -;- 79 -;- 80 -;假定一包烟的价格是10元。 政府对每包烟征税1元。征税的方式是，卖者每出售一包烟，税务人员就从卖者那里拿走1元。问税是由谁支付的？ 征税后， （1）每包烟的价格上升到11元。卖者得到的钱与征税前一样，消费者支付了全部税款。 （2）每包烟的价格上升到10.3元。卖者只得到9.3元，消费者多支付了0.3元。 （3）每包烟的价格不变，则卖者支付了全部税款。;- 82 -;- 83 -;- 84 -;- 85 -;- 86 -;税负转嫁的方式 1）前转，又称为顺转，指纳税人通过提高销售价格将税负转嫁给购买者。这是税负转嫁的基本形式。 2）后转，又称为逆转，指纳税人以压低商品的购进价格从而将税负转嫁给销售者的方式。 3）辗转转嫁，是指从进行课税后到实现最后归宿的这一过程中，税负的转移可以发生数次 4）混合转嫁，又称为散转,是指同一税额一部分前转，另一部分后转。 5）消转