成本会计-成本费用的归集与分配.ppt

Page 31 会计分录（设置“废品损失 ”) ： （ 1 ）归集： 借：废品损失 贷：生产成本 —— 基本生产成本 —— xx 产品 （ 2 ）回收残料 借：原材料 贷：废品损失 （ 3 ）单位或个人的赔偿 借：其他应收款 贷：废品损失 （ 4 ）分配 借：生产成本 —— 基本生产成本 —— xx 产品 贷：废品损失 Page 32 不设置“废品损失” （ 1 ）归集总损失 借：生产成本 —— 基本生产成本 —— X 产品 —— 废品损失 贷：生产成本 —— 基本生产成本 —— X 产品 （ 2 ）回收残料和过失人赔偿 借：原材料 其他应收款 贷：生产成本 —— 基本生产成本 —— X 产品 —— 废品损失 Page 33 合格品与废品之间分配生产费用： 1. 废品发生于产品完工入库时，废品应分担的费用与合格品 相同，因此可按产量比例分配。 废品数量 合格品数量 某项生产成本 某项费用分配率 ? ? 废品应负担该项费用 = 废品产量×该项费用的分配率 Page 34 2. 如果废品发生于生产过程中， 直接材料 在生产过程 分次投 入 ，可按废品约当产量作为分配标准进行分配。 废品的约当产量 = 废品产量×废品完工程度（ % ） 废品约当量 合格产品产量 某项生产成本 各项费用分配率 ? ? 废品应分配某项费用 = 废品约当产量×该项费用分配率 Page 35 3. 如果废品发生于生产过程中，直接材料系 一次投入 ，则直接 材料费用可按产量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。 该项费用分配率 废品生产工时 废品应负担该项费用 废品生产工时 合格品生产工时 其他生产费用 其他费用分配率 直接材料费用分配率 废品产量 废品直接材料成本 废品产量 合格产品产量 直接材料成本 直接材料费用分配率 ? ? ? ? ? ? ? ? Page 36 4. 如果在产品的生产费用中，直接材料费用比重很大，其他 费用所占比重很小， 废品成本可只计算就负担的直接材料 费 用，其他费用全部由合格产品负担。 Page 37 【例 3-4 】大华公司第一车间生产甲产品 300 件，生产过程中发 现其中 10 件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和 废品共同发生的生产费用为：原材料费用 300000 元，工资及福 利费 60000 元，制造费用 78000 元，合计 438000 元。原材料在 生产开始时一次投入，其他费用按生产工时比例分配。生产工 时为：合格品 440 小时 ，废品 60 小时，合计 500 工时。废品回收 的残料计价 500 元。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算 表如表 3-7 所示。 Page 38 项目 数量（件） 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 生产费用合计 300 300000 500 60000 78000 438000 费用分配率 1000 120 156 废品成本 10 100000 60 7200 9360 26560 减：废品残值 500 500 废品损失 9500 7200 9360 26060 表 3-7 不可修复废品损失计算表 车间名称：第一生产车间 2005 年 6 月 产品：甲 Page 39 解：直接材料分配率 =300000/300=1000 废品应分配的直接材料费用 =10*1000=10000 直接人工分配率 =60000/500=120 废品应分配的直接人工费用 =120*60=7200 制造费用分配率 =78000/500=156 废品应分配的制造费用 =156*60=9360 废品应分配的费用合计 =10000+7200+9360=26560 Page 40 1. 设置“废品损失”一级账户 （ 1 ）核算总成本 借：废品损失 —— 甲产品 26560 贷：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 —— 直接材料 10000 —— 直接人工 7200 —— 制造费用 9360 或 借：废品损失 —— 甲产品 26560 贷：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 26560 Page 41 （ 2 ）回收残料价值 借：原材料 500 贷：废品损失 —— 甲产品 500 （ 3 ）结转净损失 借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 26060 贷：废品损失 —— 甲产品 26060 Page 42 2. 不设置“废品损失”一级账户 （ 1 ）结转废品总成本 借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 —— 废品损失 26560 贷：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 26560 （ 2 ）回收残料 借：原材料 500 贷：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 —— 废品损失 500 （ 3 ）净损失 借：生产成