损失费用的归集与分配.ppt

第四节 损失性费用的核算 ◆ 废品损失的归集与分配 ◆ 停工损失的归集与分配 （一）废品及废品损失 ? 1 、废品 ? 废品是指在生产企业中由于生产原 因而造成的产品质量不符合规定的技术 标准，不能按照原定的用途使用或者需 要经过加工修理才能使用的在产品、半 产品和产成品。 ? 废品分为可修复废品和不可修 复废品两类。 一、 废品损失的归集与分配 2 、废品损失 ? 废品损失是指因产生废品 而造成的损失，包括可修复废 品的修复费用和不可修复废品 的生产成本（扣除回收的废品 残料价值和过失单位或个人的 赔款）。 （二）废品损失核算的凭证和账户设置 ? 在生产过程中产生废品时，应填写“废品通知 单”。 表 1 废品通知单 车间： 工程： 编号： 生产小组： 机床号： 开工日期： 原 工 作 零 件 工 计量 定额 加工 废品数量 实际 工时 应负担 的工资 通知单号 名称 编号 序 单位 工时 单价 工废 料废 退料 造成废品 的 原 因 责 任 者 赔偿废品 备 注 姓 名 工种 工号 数量 单价 金额 企业应设置“废品损失”账户归集和分配 废品损失。该账户的借方登记可修复废品的修 复费用和不可修复废品的生产成本；贷方登记 回收废品的残料价值和过失人的赔款；月末， 应将废品损失净额由该账户的贷方转入“生产 成本”账户，结转后该账户无余额。 （三）废品损失的核算 ? 1 、可修复废品的修复费用的计算 ? 可修复废品的修复费用是在废品修复过程中发 生的所有修复费用，包括修复过程中耗用的材料、 发生的人工及制造费用。 ? 可修复废品净损失 = 修复废品的材料费用 + 修复废品 的工资及福利费 + 修复废品的制造费用 - 残值 - 应收 赔款 【例 1 】某企业基本生产车间生产甲产品，某月完工产量为 100 件，在验收入库时发现可修复废品 10 件。在修复这些废品中共 耗用材料费用 523 元，耗用生产工时 250 小时 (h) ，本月职工薪 酬的分配率为 3 元 /h ，制造费用分配率为 2 元 /h ，本月修复废品 应分配职工薪酬为 750 元，应分配制造费用 500 元。经查，应由 过失人赔偿 100 元，回收入库残料价值 56 元。 ? 可修复废品的净废品损失 =523+ （ 3+2 ）× 250-100-56 ? =1617 （元） ? 编制相应的会计分录： ? 1 ．发生修复费用 ? 借：废品损失 —— 甲产品 1 023 ? 贷：原材料 523 ? 制造费用 500 ? 应付职工薪 —— 工资 750 ? 2 ．确定赔偿费用 ? 借：其他应收款 100 ? 贷：废品损失 —— 甲产品 100 ? 3 ．回收残料入库 ? 借：原材料 56 ? 贷：废品损失 —— 甲产品 56 ? 4 ．将净损失转入产品成本中 ? 借：生产成本 —— 基本生产成本 —— 甲产品 1 617 ? 贷：废品损失 —— 甲产品 1 617 ? 5 ．登记废品损失明细账 ? 若上述核算不采用单独设置“废品损失”科目时，则会计分 录如下： ? 借：原材料 56 ? 其他应收款 —— ××过失人 100 ? 贷：生产成本 156 表 2 废品损失明细 年 凭号 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月 日 分摊修复费用 523 750 500 1773 应收赔款 100 100 回收残料价值 56 56 合 计 467 750 400 1617 结转净损失 467 750 400 1617 生产单位：××车间 ××××年×月 产品：甲产品 金额单位：元 2 、不可修复废品净损失的计算 ? 不可修复废品净损失是指该废品的生产成本 扣除废品残值和应收过失人负担赔偿后的净 损失。 ? 不可修复废品净损失 = 不可修复废品生产成本 – 残值 – 应收过失人赔款 ? 1 ．按实际成本计算不可修复废品净损失 ? 【例 2 】某生产车间生产甲产品。本月完工 1 000 件， 其中合格品 900 件，不可修复废品 100 件，都是在加 工完成验收入库时发现的。因此，一件合格品与一 件废品所耗工时近似相等。本月甲产品生产成本明 细账归集的生产费用为 8 800 元，其中直接材料费 用 5 000 元，材料在开始时一次投入，因而直接材 料费用应按合格品数量 900 件和废品数量 100 件的比 例进行分配；直接人工费用为 2 500 元，制造费用 为 1 300 元。本月废品残料入库价值为 80 元，按规 定应由过失人赔偿 100 元。 根据上述资料，应编制不可修复废品生产成本计算表并相应会 计分录如下： 表 3 不可修复废品生产成本计算表（按实际成本计算） 生产车间：××车间 ××××年×月 产品名称：甲 废品数量： 100 件 项 目 直接材料 直