小企业财务报表附注的编制.docx

小企业财务报表附注的编制 小企业财务报表附注的编制 小企业的财务报表附注（以下简称附注）是财务报表不可或缺的组成内 容，是对小企业资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列报的项目 的文字描述或明细列示，以及对未能在这些报表中列示项目的补充披 露。所以正确编制财务报表附注，对小企业来说至关重要。 编制附注的原则与方法 （一）原则 编报附注，应把握如下几点原则： （1）定性、定量结合。附注披露的信息应是定性与定量信息的结 合，具体表现为明细资料和文字描述， 从而从质和量两个角度对小企业 经济信息完整地进行披露。 （2 ）合理排列和分类。附注应当按照一定结构进行合理的排列和 分类，有次序地披露相关信息，做到按逻辑顺序排列，分类披露，条理 清晰。 （3 ）与财务报表趋同原则。《小企业会计准则》（以下简称《准 则》）附注的相关信息，应当与各类财务报表列示的相应项目相互参照， 以有助于外部使用者理解相关联的信息，从而从整体上分析小企业的财 务状况、经营成果和现金流量。 （4 ）附注的编报时间。《准则》规定： 小企业财务报表至少应当 包括下列组成部分：（一）资产负债表 ……（四）附注”。因此，只要 是按规定要求在月末或季末、 年终编制财务报表的，附注也必须同时编 报。但是，附注中的利润分配表注明为 aX＞年度”，因此，1?11月 份可以不编报。 （二）方法 编制附注的方法为： （1）直接使用会计账簿记录资料。如应收账款的账龄结构、固定 资产的原价、累计折旧、应付职工薪酬的明细资料、应交税费的明细资 料等。 （2 ）需要单独建立有关资产市场价格信息的备查簿，并进行连续、 完整记录。如短期投资的市场价格、存货的市场价格等。 （3 ）使用报表和账簿记录相结合编制。如利润分配表的编制、企 业所得税纳税申报表的编制。 （4 ）根据需要使用相关合同或经营计划进行编制。如对外担保合 同、未决诉讼和未决仲裁文书、发生严重亏损的持续经营计划、未来经 营方案等。 附注具体项目的编报 （一）遵循小企业会计准则的编制声明 小企业可参考以下示意格式，编写声明： 本企业声明，编制的以上财务报表，符合小企业会计准则的要求, 真实、完整的反映本企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。 本企业是根据实际发生的交易和事项，按照小企业会计准则的规 定确认为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，并如实反映在 相关财务报表中。 本企业所有财务报表中，均不存在根据虚构的、没有发生或尚未 发生的交易或事项进行的确认和计量， 也不存在对已经发生的重要的交 易或事项不予确认的情况。 如果小企业发生了《准则》未做规范的交易或事项，参照《企业会计准则》相关规定处理，则还应披露以下信息：（ 1 ）发生交易或事项 的情况；（2 ）参照执行《企业会计准则》的原因； （3 ）所依据的《企 业会计准则》的相关规定；（4 ）处理结果对本企业财务状况和经营成 果的影响。 （二）重要资产质量的信息披露 重要资产质量的信息披露，应显示在附注中的短期投资、 应收账款、 存货、固定资产四个表格中，其中：（1 ）短期投资、存货两项目是在 表格中将资产的账面价值与市价进行比较， 列出差异，以此弥补《准则》 对资产减值不提减值准备的缺陷，从而凭以评估该类资产的质量指标。 （2 ）应收账款项目是在表格中列示账龄结构，再以 期末账面余额”、 年初账面余额”两栏，分别列示“1年以内（含1年）”、“1年至2 年（含2年）”、“2年至3年（含3年）”、“3年以上”、合计”应 收账款余额，以分析应收账款的质量并对期末、 年初指标进行比较。（3 ） 固定资产项目是在表格中按照固定资产的类别， 分别列示各类固定资产 的 原价”、累计折旧”和 期末账面价值”，凭以分析小企业现存固定 资产的账面成新率，再结合小企业固定资产实际计提折旧的情况， 来评 价固定资产的质量指标。 值得提出讨论的是，准则附表格式中有关固定资产的分类，既没有 采用与税收趋同的原则，具体操作也很难界定类别，比如 “2、机器”、 “3、机械” “5、设备”等就很难区分。如果结合《企业所得税法实施 条例》，将固定资产分类为 房屋、建筑物”机器、机械、设备” 器具、家具、工具”运输工具”电子设备”等五类，则一方面便 于界定资产类别，另一方面也便于在确定折旧年限、 折旧率上与税法规 定一致。 （三）重要财务事项的信息披露 重要财务事项的信息，在格式上表现为资产负债表年报的三个附 表，包括： 应付职工薪酬明细表，要求按 职工工资” 奖金、津贴和补贴” — J 职工福利费”等10个项目，分别填报 期末账面余额”和 年初账面余 额”。 应交税费明细表，要求按 增值税” 教育费附加”等十几个税费 种类，分别按 期末账面余额”年初账面余额”两栏进行填报。 利润分配表。该表