本科课件-审计学（完整）.ppt

实施控制测试的两种情形 控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： (1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； (2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合； 控制测试的性质的类型： ①询问； ②观察； ③检查； ④重新执行； ⑤穿行测试； 控制测试的时间 控制测试的时间包含两层含义： 1、何时实施控制测试； 2、测试所针对的控制适用的时点或期间； 控制测试的范围 控制测试范围指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。 确定控制测试范围考虑的因素 ①在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 ②在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 ③为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。 ④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 ⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 ⑥控制的预期偏差。 双重目的控制测试 控制测试的目的是评价控制是否有效运行，细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性， 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序； 实质性程序的性质 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。 实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试和实质性分析程序的适用性 由于细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此各自有不同的适用领域。注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型。 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试； 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 审计学Auditing 华东理工大学商学院 胡美琴 2015 审计学 第13章 采购与付款循环审计 本章主要内容： 1.采购与付款循环的特点 2.内部控制和控制测试 3.实质性程序 采购与付款循环的主要业务活动 1.编制请购单（发生）； 2.根据请购单进行授权审批（请购与审批岗位分离）； 3.编制订购单（完整性）； 4.验收商品，编制验收单（完整性）； 5.储存已验收的商品存货（存在）； 6.编制付款凭单（付款审批）； 7．确认与记录负债； 8．付款； 9．记录现金、银行存款支出。 内部控制和控制测试 采购交易的内部控制和控制测试 付款交易的内部控制和控制测试 固定资产的内部控制和控制测试 应付账款的实质性程序 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 执行应付账款的实质性分析程序 检查应付账款是否存在借方余额 函证应付账款 检查是否存在未入账的应付账款等 函证应付账款 一般情况下，并不必须函证应付账款。如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 函证对象：进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象； 函证方式：函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额； 函证控制：同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。 函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 查找未入账的应付账款 （1）检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务； （2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确； （3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； （4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。 固定资产审计 固定资产账面余额的实质性程序 固定资产累计折旧的实质性程序 固定资产减值准备