保险理财规划师论文信用管理师论文：审计师强制轮换的经济效果分析.pptxVIP

保险理财规划师论文信用管理师论文：;位职员的熟悉度。一般会计事务所与客户之间曾经职员的相 互任职,导致审计者轻信管理当局的各种解释与承诺,也会因 审计以前同事工作结果而放松审计谨慎性,也将导致被审计 者熟悉审计师的审计重点与风险评估等而诱导审计师编制 错误的审计计划与审计程序,在存在作假动机的情况下,他们 就知道如何避开审计人员的视线。这样的事件在美国的“安 然”事件以后,仍然出现了“世通公司”、“施乐公司”、“南方 保健公司”、“山登公司”等这种存在密切关系的审计失败事 件,这不仅让投资者看到审计形式上独立的缺失,同样也损害 实质上的独立性,大大加重了对投资者信心的打击。强制轮换 可以改变他们之间这种熟悉度,提高审计风险意识,提高审计 独立性。 (2)长的审计任期将会导致审计质量低下。早在 1961 年, Mautz 和 Sharaf 就提出了审计任期的延长可能会损害审计独 立性。江伟、李斌(2007)以会计盈余价值相关性高低作为审 计质量的衡量指标,考察了审计任期与审计质量之间的关系, 结果表明,签字注册会计师任期越长,审计质量越低[3]。审计 师在连续审计中都是基于去年的审计结果正确的基础上,只 观察今年的变动情况,这不利于审计师发现过去的错误,也不 利于审计师发觉公司所处环境或宏观经济变化以及未发生 变化的数据。同时,长期的审计任期使得审计人员不容易发现;过去审计的错误,即使发现了,审计师为了保持自身声誉和避 免更改以前错误带来的一系列变动带来的工作,一般不会在 审计报告中披露和更正以前的审计失误。因此,审计师与客户 管理当局之间在长时间的合作下逐渐相互认识、相互信任, 从而缺乏审计师应有的谨慎和怀疑,也会力图掩盖自己曾经 犯的错误而继续发表错误的审计意见。而强制轮换可以使审 计师与管理当局刚好熟悉到可能用“信任来替代审计结果” 时就离开,这样减少了因互相信任而影响审计独立性的危害, 也增加了后任审计师发现前任审计师错误的概率。 2、强制轮换可提高后任注册会计师可能发现前任注册 会计师错误的概率。通常审计人员对老客户的会计系统和对 自己使用的审计程序会形成思维定式,从而拒绝接受新的审 计方法。当实行了注册会计师定期轮换后,后任注册会计师在 承接业务时需要实行一系列的审计程序,加大了后任注册会 计师发现前任注册会计师错误的概率。在《中国注册会计师 审计准则第 1152 号———前后任注册会计师的沟通》规定 了前后任注册会计师在审计业务交接时需要进行的沟通内 容,其中包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问 题;前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在 的意见分歧;前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管 理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷;前任注册;会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。《中 国注册会计师审计准则第 1331 号———首次接受委托时对 期初余额的审计》中的第四条对首次接受委托业务,注册会计 师应当获取充分、适当的审计证据以确定:期初余额不存在对 本期财务报表产生重大影响的错报;上期期末余额已正确结 转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述;被审计单位一 贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更作出正确的会 计处理和恰当的列报。当强制轮换这一措施实施后,实际上增 加了同业检查的力度。 3、强制轮换促进会计师事务所提高信誉。李爽、吴溪 (2006)在对于自然轮换状态规律的研究时发现,会计师事务所 与上市客户之间的长期业务关系普遍以个别签字注册会计 师的长期连续签名方式维系[1]。这种业务关系模式阻碍了会 计师事务所之间的竞争。一方面这使会计师事务所缺乏竞争 思想,使上市公司缺乏对高审计质量的需求,另一方面事务所 之间的竞争很大程度上转向与上市公司关系的竞争,从而增 加了会计师事务所向客户妥协的压力。这些都不利于会计师 事务所提高自身的审计质量,建立高的信誉。强制轮换还可以 提高签字注册会计师的专业胜任能力,进一步提高会计师事 务所的信誉。在强制轮换实施时,签字注册会计师不再一直只 接触少数几个行业,而是接触更加广泛的行业,积累各行各业;的经验。这对签字注册会计师了解各个行业之间的联系和对 整个宏观经济的了解提供了很好的机会。这些知识可以加快 签字注册会计师对新的客户的了解,发现隐蔽的问题。 二、强制轮换的成本分析 1、强制轮换使审计经验的损失与审计成本加大。通过 对客户的连续审计,注册会计师可以逐步加深对客户的生产 经营特点和交易流程、运营体系和内部控制体统、行业的市 场竞争地位、所采用的会计政策等的了解,从而更好的鉴别客 户会计报表的风险,采取有效的审计程序、搜集适当的审计证 据,最终得出正确的审计报告[3]。也即在连续审计中,审计师 积累了公司所处行业的经验,形成了