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会计制度设计试题 2013 年  1 月 一、分析说明题（每题 20 分，共 40 分） 1．企业在对外财务报告的设计上没有自主权，那么形成财务报表项目的会计科目也就 不可能设计， 由此会计凭证、 会计账簿与会计核算程序的可设计性也比较小。 你认同这种说 法吗？试分析并说明理由。 答： 1．这种说法是不准确的。因为： （ 1）企业在对外财务报告设计上没有自主权源于法律对其的统一要求，只有这样才能确保财务报表信息真实完整地提供决策所需会计信息。 2）财务报表项目尽管与会计总分类账户有着较强的对应关系，但这并不意味着企业必须 按照具体报表项目来设置会计账户， 会计账户的核心职能是反映经济真实，企业会计账户体 系要与企业具体经营状况相对应。（3）尤其是明细会计科目，不仅是对总分类会计科目的 说明，更是在描述企业的经营活动过程，具有了较强的管理性。（ 4）会计凭证、会计账簿 与会计报告之间的数据流转很难有具体的规范，因此具有更强的可设计性 2．下述是两个关于负债的论述： （ 1）企业用商品偿还债务时，通常编制：“借：应付 账款贷：库存商品”会计分录（ 2）以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对 象按照该产品公允价值计人相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬。 你认同这两 种做法吗？试分析并说明理由。 答： 2．（ 1）第一种做法是不成立的。因为用商品偿还债务时直接冲减库存商品的后果 是不能反映收人与成本费用情况，导致少计当期利润而少缴增值税和所得税。（ 2）第二种 做法是不成立的。因为以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上应视同销售处理， 这种做法的后果是库存商品实际数量与账面数量不相符， 同时少计收人而导致企业少计缴纳 税。 二、制度设计题（共 60 分） 3．资料一：《企业内部控制应用指引第 14 号—财务报告》 在这方面做出了明确的规定， 认为通用的财务报告编制流程应包括： ①制定财务报告编制方案； ②确定重大事项的会计处 理；③清查资产核实债务；④结账； ⑤编制母公司个别财务报告； ⑥编制子公司个别财务报 告；⑦编制合并财务报告；⑧审核；⑨审计；⑩对外提供；⑾整理归档。 资料二：《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告 (第二十一号 )》披露：①南京 江宁经济技术开发总公司 2009 年度在编制合并财务报表时将投资方江宁经济技术开发区管 理委员会并人报表， 2009 年度合并报表多计资产 91. 53 亿元、多计所有者权益 78. 59 亿元、 多计净利润 14. 12 亿元。②安徽四创电子股份有限公司 2009 年度合并财务报表少计营业收 人 6736 万元。 ③烟台冰轮集团有限公司在编制 2009 年度合并财务报表时， 将不具有控制权 的 5 家单位纳人合并报表合并范围，多计资产 8.“亿元、多计所有者权益 3. 58 亿元、多计 营业收人 15. 24 亿元；④山东鲁能集团有限公司在编制 2009 年度合并财务报表时，内部交 易抵销不充分， 多计投资收益 1534 万元、多计营业成本 2482 万元。 ⑤中国建筑第七工程局 有限公司 2009 年度未将所属河南中建基础设施开发有限公司纳人合并财务报表范围，造成 2009 年度少计资产 5. 02 亿元，少计负债 4. 38 亿元。中国石化集团资产经营管理有限公司 长岭分公司 2009 年度未将实质控制的岳阳兴长石化股份有限公司等纳人合并范围。⑥云南 铜业股份有限公司 2009 年度合并财务报表分别多计存货和应付账款 1. 6 亿元。⑦陕西延长 石油 (集团 )有限责任公司 2009 年度编制合并财务报表时，未充分抵销内部交易。 要求：（ 1）根据资料一编制财务报告流程； （ 2）根据资料二归纳编制合并财务报告的主要风险，并提出主要的内部控制措施。 参考答案 2013  年 1 月 。 3．（ 1）财务报告流程如下图所示： 2）企业编制合并财务报告的主要风险是合并范围不完整、合并内部交易和事项不完 整及合并抵销分录不准确。主要的内部控制措施包括：（1）编报单位财会部门应依据经同 级法律事务部门确认的产权 （股权）结构以确定合并范围符合国家统一会计准则制度的规定， 由财会部门负责人审核、确认合并范围是否完整。（ 2）财会部门收集、审核下级单位财务 报告，并汇总出本级次财务报告，经汇总单位财会部门负责人审核。（ 3）财会部门制定内 部交易和事项核对表填制要求， 报财会部门负责人审批后下发纳人合并范围内各单位。 财会 部门核对本单位及纳入合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额， 如有差异应及时查明 原因并进行调整。编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责人审核。（ 4）合并抵销分 录应有相应的标准文件和证据进行支持，由财会部门负责人审核。