处置全资子公司部分股权产生少数股东权益的列报.pdfVIP

题 名： 处置全资子公司部分股权产生少数股东权益的列报 摘 要：基于我国 33 号等企业会计准则（2006.2.15 ）及其指南，就处置全资子 公司部分股权产生少数股东权益如何在合并所有者权益变动表中列报，同行们提出了不 同的处理办法，主要有 “年初余额调整法”和 “本年发生额法”。经过系统分析，本文 认为：应坚持 “本年发生额法”的基本观点，将少数股东权益年末余额与少数股东损 益的差额确认为“所有者投入”项列报，更能准确反应处置交易的经济和法律性质。 关键词：母公司 全资子公司 合并所有者权益变动表 少数股东权益 年初余 额调整法 本年发生额法 作者简介：王自荣（1972—），男，甘肃靖远 【正文】 一、基本概念约定 “处置全资子公司部分股权”是指母公司为引入战略投资者等原因在不丧失控制权 1 的前提下转让全资子公司部分股权的交易 。比如，HUIF 公司为母公司，持有其子公 司（ZIX 公司）100%股权；2013 年 5 月 23 日HUAF 公司股东会决议将其持有的 ZIX 公司 10%股权转让给自然人股东（ZIX 公司部分高管和关键技术人员），转让价款以 2012 年 12 月 31 日ZIX 公司所有者权益账面价值的 10%确定，ZIX 公司于 2013 年 7 2 月 8 日完成公司章程修订及工商变更登记手续 。 在上述交易中双方以所有者身份转（受）让子公司股权，是典型的权益性交易。为 取得母公司转让的子公司部分股权，少数股东支付的对价——少数股东以间接方式投 3 入子公司的资本金额，应该对价 于子公司期初所有者权益余额和年初至处置交易完成 4 5 日 净利润之和 的市场估价的相应比例。不管少数股东支付对价的金额是否与处置交 易完成日子公司资产负债表反映的所有者权益总额吻合，子公司的所有者权益总额不变， 账面上只需对“实收资本或股本”的明细账记录予以相应调整，少数股东所支付的对价 只能通过对子公司要求权的实现而实现——如处置自己的股权或等待分红；按有关会计 1 后文中将该等交易简称为“处置交易”。 2 本文的核心在于阐明：对于一个母子公司构成的经济集团，其报告年度新产生少数股东权益如何在所有者权益变 动表中列报。此案例来自于（某大型国企）年报审计业务，因该公司为非公众公司，权且以 HUAF 公司指代；HUAF 公司资产 50 多亿，股权结构极其复杂，为聚精于本文主旨，笔者对案例资料做了精简，该案例是本文写作的背景素 材。 3 这个对价也就是少数股东交付给作为子公司股东的母公司的现金金额和（或）其他相同价值的资产。 4 处置交易完成日本文认为应该是完成公司章程修订及工商变更登记手续之日。 5 处置交易完成日子公司资产负债表反映的所有者权益总额。 准则的要求，母公司做好处置长期股权投资的账务处理，少数股东（若是企业法人）则 要做增加长期股权投资的相应处理。但站在母子公司构成的企业集团（作为合并报表主 体）角度，在处置交易完成日，少数股东权益业已形成，其金额就是处置交易完成日子 公司资产负债表上所有者权益总额乘以少数股东持股比例（C ），其构成解析如下： A=子公司年初所有者权益余额×少数股东持股比例 B=年初至处置交易完成日子公司净利润×少数股东持股比例 C=A+B 及至年末，少数股东权益额就是年末子公司资产负债表上所有者权益总额乘以少数 股东持股比例(E)，其构成解析如下： A=子公司年初所有者权益余额×少数股东持股比例 B=年初至处置交易完成日子公司净利润×少数股东持股比例 D=处置交易完成日至年末子公司净利润×少数股东持股比例 E= (A+B)+D ，本年净利润= B+D 仅从理论分析，“（A+B ）+D=少数股东权益年末余额”——这一等式就是对本年 度少数股东权益形成过程的解释。 然而在实务中，人们多是在已编制好的合并资产负债表和利润表的基础上编制合并 所有者权益变动表。由于此时，少数股东权益年末数已确定——取自合并资产负债表， 少数股东损益数也已确定（本年净利润×少数股东持股比例）——取自合并利润表，两 者间产生的