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对高校教育成本核算的探析 由于教育部门的公益性，教育成本问题往往不被重 视。直到近年来，教育经费紧张，个人投资教育意识加 强，教育成本问题才受到普遍关注，成为高等教育的热点 问题。 学校属于非营利的事业单位。在计划经济体制的影响 下，事业单位一般是不计成本的，所以，高校的会计也不 要求进行成本的核算。但是，随着高校的办学体制和办学 形式日益多样化，教育投资体制的多元化，传统的“报账式” 会计核算体系已经不能满足对高校会计信息处理的需求。 1998 年 1 月 1 日起开始试行的《高等学校会计制度》 将原来的“三大”会计核算要素统一规定为“五大”会计核算要 素，并将原来的“收付记账法”改为国际通用的“借贷记账 法”，并确立高校为独立的会计主体，要求高校的会计工作 应全面、完整、准确地反映高校的财务状况和收支情况， 这为高校成本核算奠定了理论基础，使高校成本的核算工 作成为可能。 一、高校教育成本核算的必要性 目前我国高等教育已经进入大众化阶段。根据高等教 育发展的国际经验，完全由政府投入显然不可能，社会力 量的介入是必然的、必要的。高校的资金来源不再单纯是 财政拨款，一部分经费要靠自筹资金解决，因此使得进行 高校教育成本核算提上了日程。 （一）高校自身特点及运行规律要求进行成本核算 现阶段，我国高等教育已逐步从公益化向产业化发 展，高等教育不再是免费的午餐。高等学校作为以教学科 研活动为中心的事业单位，虽然不能像企业那样直接从事 物质资料等有形产品的生产和销售，但通常可被看作是一 个生产性部门，具有一定知识和技能的人才就是它的产 品，高等学校培养出来的人才通过对人类社会的贡献实现 其价值。而人才培养和产品生产一样，需要消耗大量的资 源，因此高校与其它物质生产部门一样，同样存在“投入”和 “产出”的经济活动，同样需要讲究投入产出效益。高校应在 不断提高教学质量的前提下，重视成本管理，优化教育资 源配置，提高经费使用效益，力争以最少的教育资源耗 费，培养出更多、更优秀的大学生，获得最佳办学效益。 因此，高校有必要进行成本核算。 （二）进行教育成本核算为高校资源耗费提供衡量尺 度，是正确制定高校收费标准的前提 要维持高校的持续发展，必须使高校的各项耗费得 补偿。如何补偿高校教育生产中的耗费？教育成本是教育 生产耗费补偿的衡量尺度，高校只有实施科学合理的成本 核算，正确记录、计量教育耗费，有效控制教育成本，才 能保证教育资源耗费的价值补偿和物质补偿的合理性和科 学性。 《中国高等教育法》规定，高等教育不属义务教育， 需要建立由国家、社会、学生个人共同分担培养成本的机 制。按照国家教育部规定，学费应为学生培养成本的 25％。但由于国家没有出台教育成本的具体核算规范，各 高校一般按各自的理解和需要制定学费标准，造成学费收 费标准在近 20 年的时间里上涨了近 25 倍，从 1989 年前的 200 元/年，1995 年涨 800 元/年，2005 年再涨 5 000 元/年。实行学生培养成本核算，可以为制定合理的高校收 费标准，确定国家、社会补偿教育成本的额度提供科学依 据。它对克服国家教育投入的随意性、增加高校收费透明 度、规范高校收费行为起着积极作用。 （三）高校进行成本核算是提高学校内部管理水平， 提高资源利用效率的必要手段 我国高校面临着教育经费短缺和教育资源浪费严重并 存的问题。大部分高校主要注重教学质量的提高，通常会 忽视内部管理水平的提高，忽视办学成本效益分析。《2004 年全国教育事业发展统计公报》显示，全国普通高等院校 共有教职工 161.07 万人，其中专任教师 85.84 万人，行政 后勤等人员占到总人数的接近一半，远远超出《高等学校 教育培养成本监审办法》中规定的行政管理工作人员原则 上控制在事业编制教职工人数的 12% ～15%的标准。高校的 工资福利、办公用房、办公设备、办公用车等方面的成本 大量增加。通过成本核算，可发现管理上的漏洞，提高高 校内部管理水平，进而提高高校教育资源利用率。 二、高校教育成本核算的现状分析 （一）高校教育成本核算还不具备财务会计基础 高校的事业单位性质制约着其进行成本核算。我国高 校属于事业单位，是非经营性组织，其活动不以盈利为