人力资源会计相关问题探讨详细.docxVIP

For pers onal use only in study and research; not for commercial use 人力资源会计相关问题探讨 时间：2005-10-26 15:50:00 作者：葛家澍/杜兴强 来源：财会通讯 科学技术的日新月异及社会经济环境的急剧变迁使会计学面临着挑战。由于会计的发展是反应性的（ Chatfield，1977），所以对人力资本在科技发 展和社会经济中所扮演的 催化剂和驱动作用就不容忽视，会计信息系统就应该采取适当的方式， 适时地反映关于一个企业人力资本来源、 人力资 源占用的信息，以供投资者的决策所需。 实际上，早期的会计学家如佩顿 （Paton）对人力资本的关注与经济学家相比毫不逊色！ Paton曾指出：在 企业中，组织良好且忠诚的职工是一项远比商品更为重要的资产 ……而传统资产负债表忽视报告这项资产，是一种严重的缺陷。 （注：本处的表述 转引自 James A- Caslia and Ralph S ■ Polimeni , “Human Resouree Accounting ” McGrawsHill Book Co , 1981 , P827。）然而，尽管会计界对人力 资本和人力资源问题一直十分重视和关注，但人力资源会计的发展在经历了短暂的繁荣后却一直未有大的发展。本文将首先分析人力资源会计陷入 困境的原因，然后对人力资源会计的确认、计量与报告问题进行探讨。 一、人力资源会计陷入困境的原因分析 近20年来，会计理论界和会计实务界对现行财务会计模式批评和要求改进的呼声此起彼伏，其中一个最主要的原因就在于：现行财务会计模 式过分被园囿于历史成本、 权责发生制和稳健性原则之下 （葛家澍，1996 ），过分注重会计信息的可靠性而使财务会计信息系统的最终输出物 一一“会 计信息无法真实公允地反映企业的未来发展前景和在市场经济中的持续性竞争优势地位， 其集中体现在对衍生金融工具、 自创商誉、不确定性和一 个企业最宝贵的财富即人力资源方面的会计信息严重不足，从而导致投资者无法全面了解企业的相关信息并进行正确的决策。 通过会计界二十多年不懈的努力，现行财务会计模式因会计界的呼吁（ Voice ）而在渐进式地发生改变，譬如衍生金融工具的研究已经取得了 长足的进步，美国、国际会计准则委员会等会计准则制定机构已专门颁布了一系列与之相关的研究备忘录、征求意见稿及正式的会计准则。但是， 我们遗憾地发现，最初发轫于 20世纪60年代的人力资源会计却被遗忘于一个角落，几十年未曾有过重要的发展，这严重影响了人力资源会计作为 一个信息系统为企业内部战略人力资源管理提供决策有用会计信息的作用，也影响了企业外部投资者的相关投资决策。 我们认为，人力资源会计研究及人力资源会计在会计实务中经过短暂的繁荣后又归于沉寂的根本原因可能在于如下几个方面： （1）人力资源计 量及确认方面的困难；（2）传统会计及当代财务会计学的框架无人力资源会计的 容身之地”（3）人力资源的经济后果性； （4）财务会计的内涵及 外延（边界）问题。 关于第一个问题，即人力资源计量及确认面临的困难，是国内夕卜会计学文献极力渲染的一个论断。财务会计作为一个以提供财务信息为主的经 济信息系统，其存在严格的确认和计量标准 一一符合要素的定义、可计量性、相关性及可靠性（ FASB , 1978 ）就确认的标准看，人力资源由于无 法用货币进行可靠的计量，所以尽管人力资源可能符合资产的定义、人力资源的信息可能对投资者而言也是决策相关的，但长期以来却被摒弃于财 务会计的范围之外。这里需要思考的问题是： （1）难以计量并不等价于不能计量； （2 ）难以用货币可靠的进行计量并不等价于不能采取其他方式如 模糊性计量模式进行人力资源的计量 一一尽管货币计量有其天然的优势而一直受到财务会计的青睐，但货币计量并非是财务会计计量的全部（货币 计量只是财务会计主要的、核心的计量方式） ，而只是财务报表的表内进行确认的主要特征； （3）即使利用货币进行人力资源相对可靠的计量也并 非没有可能（这里不要将可靠性与精确性等同，财务会计计量本身就具有精确性和近似性的特征） ，且人力资源的货币计量结果的不确定性程度也 不见得一定会高于受到人为操纵的、财务报表中的其他项目（注：例如自行研制的无形资产在目前的财务报表上的确认难道就可靠吗？目前自行研 制的无形资产大多将研究开发过程中的支出直接费用化， 而只将研究开发成功后发生的注册费用和律师费资本化为无形资产的入账价值。 这样看来, 无形资产的确认和计量充其量只是符合可验证性而已！而可验证性只是可靠性的必要而非充分条件！ ）； （ 4）实际上，自从 SFAC Nol《财务报告的 目标》颁布后（1978 ）,财务报告就不再局限于财