教学课件 注册会计师职业道德与法律责任--廖震峡.ppt

法定情形下，出具不实报告并给利害关系人造成损失，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任 已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误 连带责任 1.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失 2.对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。 会计师事务所的抗辩事由 赔偿顺位和最高限额 （一）政府管理部门的处罚措施 1.注册会计师法的规定 2.其他法律的规定 （二）注册会计师协会的惩戒措施 1.一般规定 2.违反《注册会计师法》的惩戒 3.违反职业道德规范的惩戒 4.违反审计准则的惩戒 5.违反会计师事务所质量控制准则规定的惩戒 二、行政责任 下列属于针对注册会计师的行政处罚措施有（ ）。 A.行业内通报批评 B.暂停执行业务 C.吊销注册会计师证书 D.赔偿损失 （一）注册会计师刑事法律责任的规定 （二）注册会计师和会计师事务所刑事责任的要件构成 1.注册会计师刑事犯罪的要件构成 （1）犯罪客体——侵害了受刑法保护的社会关系 （2）犯罪客观方面———违法行为 （3）犯罪主体———具有刑事责任能力的人 （4）犯罪主观方面———犯罪主体在主观上具有故意或过失 2.会计师事务所刑事犯罪的构成要件 （三）注册会计师和会计师事务所在刑事诉讼中的抗辩对策 1.选择熟悉经济案件的律师 2.明确自己的行为是出于故意还是过失 3.争取当地注册会计师协会及专业管理部门的协助 三、刑事责任 四、注册会计师避免法律诉讼的措施 会计师事务所和注册会计师 注册会计师协会 严格遵守职业道德 推动注册会计师法律责任相关法律制度的完善 健全有效的内部质量控制制度 进行规模化和多元化发展 加强对注册会计师行业的宣传 完善风险处置机制 推动会计师事务所规模化发展 审慎选择委托单位并了解委托单位的业务 加强行业的内部管理，提高执业质量 与委托人签订业务约定书 聘请熟悉注册会计师业务的律师 加强与法律界的沟通 不利影响的情形 性质 防范措施 1 从银行审计客户取得贷款或由其提供担保 严重自身利益 1.除非满足规定条件，否则没有防范措施 2.会计师事务所在规定条件下有防范措施 2 从非银行审计客户取得贷款或由其提供担保 严重自身利益 除非对双方均不重大，否则没有防范措施 3 向审计客户提供贷款或为其提供担保 严重自身利益 除非对双方均不重大，否则没有防范措施 4 在审计客户开立存款或交易账户 自身利益 只要按照正常的商业条件不影响独立性 大唐会计师事务所按照正常的商业条件在审计客户光明银行开立了基本账户，存款金额700万元，下列描述中正确的是（ ）。 A.由于存款金额对于双方均属重大，对大唐会计师事务所的审计业务产生不利影响 B.由于按照正常的商业条件开立的，不会对独立性产生不利影响 C.大唐会计师事务所可以采取措施将这种不利影响降低至可接受水平 D.大唐会计师事务所可以将钱取出或者销户以消除该种不利影响 第三节 贷款和担保以及商业关系 一、贷款和担保 二、商业关系 不利影响的情形 性质 防范措施 1 与审计客户或其重要人员存在密切的商业关系 自身利益、 外在压力 1.会计师事务所：没有防范措施 2.审计项目组成员：有防范措施 3.主要近亲属：有防范措施 2 与审计客户或重要人员一同在某股东人数有限的实体中拥有利益 自身利益 满足规定条件不影响独立性 3 从审计客户购买商品或服务 自身利益 1.满足规定条件不影响独立性 2.特定情况下须防范措施 上个世纪90年代，美国安永会计师事务所在担任PeopleSoft软件公司审计师期间，其咨询子公司和PeopleSoft成立了一家合资公司，联合开发电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员所得税事宜。双方协议：安永的咨询子公司每出售一件软件产品，向PeopleSoft公司支付15%～30%的特许使用费，并保证PeopleSoft公司最低获得30万美元的收入。根据上述协议，双方协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软件的业务中，获取数百万美元的顾问收入。 第四节 家庭和私人关系 不利影响的情形 性质 防范措施 1 项目组成员的主要近亲属是审计客户重要人员 自身利益、密切关系、外在压力 有防范措施 2 项目组成员的主要近亲属是审计客户特定员工 自身利益、密切关系 有防范措施 3 项目组成员的其他近亲属是审计客户重要人员或特定员工 密切关系、外在压力 有防范