实务股权税务问题处理及法律规则指引.docx

实务股权税务问题处理及法律规则指引 本文整编自 《公司股权运作实务详解与案例剖析》 李 建阳 著 1 股权转让个人所得税问题 个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以 受让方为扣缴义务人。 依照财产转让所得纳税， 税率为 20% 。 根据税法规则，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额 =股权转让收入 -股权原值 -合理费用 其中，股权转让收入确定依照公平交易原则，主要包括股权 转让获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿 金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转 让收入。 （1）股权原值的确定方法 自然人转让股权的原值的确认方法，根据股权取得不同方式 等情形，分别予以确定，主要包括： 以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得 股权直接相关的合理税费之和确认股权原值； 以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可 或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相 关的合理税费之和确认股权原值； 通过无偿让渡方式取得股权，具备《股权转让所得个人所 得税管理办法（试行） 》第十三条第（二）项所列情形的， 按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确 认股权原值； 被投资企业以资本公积、 盈余公积、 未分配利润转增股本， 个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之 和确认其新转增股本的股权原值； 除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所 得税的原则合理确认股权原值； 股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法 征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时 发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权 转让收入之和确认。本条款适用于股权多次转让并已征收税 款的情形。 （2）合理费用的确定这里的合理费用是指在本次股权转移 过程中，股权转让人双方因转移股权而支付的费用，包括法 律文书费用、复印费等。 2 股权激励计划个人所得税问题上市公司股权激励计划个 人所得税（ 1）股权激励计划所得股权激励计划中股票期权、 限制性股票和股权奖励应按《个人所得税法》按照“工资、 薪金所得”征收个人所得税。应纳税所得额，应按下列公式 计算： 应纳税所得额 =（行权股票的每股市场价 - 员工取得该 股票期权支付的每股施权价）x股票数量 （2）股权激励二 次转让所得受激励个人将行权后的股票再转让时获得的高 于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转 让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得” 适用的征免规定计算缴纳个人所得税。 个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规 定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。 （3）持有股权参与企业税后利润分配所得受激励个人因拥 有股权而参与企业税后利润分配取得的所得， 应按照“利息、 股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 （4）股权奖励所得股权奖励所得按照“工资薪金所得”项 目计算应纳税所得额。 （5）纳税优惠政策自 2016 年 9 月 1 日起，上市公司授予个 人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关 备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权 奖励之日起，在不超过 12 个月的期限内缴纳个人所得税。 非上市公司股权激励计划个人所得税（ 1）有条件的递延纳 税政策非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、 限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机 关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可 暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股 权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用 “财产转让所得”项目，按照 20%的税率计算缴纳个人所得 税。 （2）股权成本的确定股权转让时，股票（权）期权取得成 本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定， 股权奖励取得成本为零。 （3）递延纳税的条件享受递延纳税政策的非上市公司股权 激励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励） 须同时满足以下条件： 属于境内居民企业的股权激励计划。 股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未 设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股 权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价 格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。 激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标 的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的 股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡 以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票 （权）。 激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干 和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近 6 个月在职