合并财务报表调整及抵消（解析）.docxVIP

PAGE PAGE # 合并财务报表调整及抵消 ，、合并财务报表调整、抵消的主要流程 非同一控制下*调煞亍公列可辨认资产等庄！fe买日的公处价值与底 面价值的差额 1 ?内部交易存货的抵消 1 ?内部交易固定资产等的抵消1 1 ?内部交易存货的抵消 1 ?内部交易固定资产等的抵消 1 ?调整子公司的账而睜利润 F 1 ?按权益法调整长期股权投资 卜长期股权投资与所有宵权益的抵消 F 卜批资收蔽与利润分配项目的抵消 1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合 净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益（或做相反分录）分配现金股利调借：投资收益并处理 净损益调整 借：长期股权投资 贷：投资收益（或做相反分录） 分配现金股利调 借：投资收益 ! 贷：长期股权投资 I 长期股权投资按 权益法的调整 净损益之外其他 借：长期股权投资 变动调整 贷：资本公积（或做相反分录） 连续编制合并财 借：长期股权投资 务报表时 贷：未分配利润一一年初 :或者： i借：资本公积 资本公积 未分配利润一一年初 贷：长期股权投资 PAGE PAGE # 投资收益与子公司利润分配项目的抵消 投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润一年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东〉的分配 未分配利润 年末 …#血应菽菽贰9冠奇岳请看菽盔预百禹菽看 借：实收资本/股本 资本公积 合并抵消处理盈余公积 合并抵消处理 未分配利润一年末 贷：长期股权投资 少数股东权益 2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的 合并处理 按公允价值的 调整 第一年： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 借：管理费用等 贷：固定资产一一累计折旧等 以后年度： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 借：未分配利润一一年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧等 长期股权投资按 权益法的调整 净损益调整 借：长期股权投资 贷，投资收益（或做相反分录） ■按权益法进行调整，确认应專有子公可当期实现净利润的份額时.如果购买日被合并 方可辨认净资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），或存在未实现内部销售损益 时，需耍先对被投资方事项的账面净损益进行调整 分配现金股利调 整 借：投资收益 贷：长期股权投资 净损益之外其他 变动调整 借：长期股权投资 贷：资本公积（或做相反分录） 连续编制合并财 务报表时 借：长期股权投资 贷：未分配利润一一年初 资本公积 或者： 借：资本公积 未分配利润——年初 贷：长期股权投资 PAGE PAGE # !借：实收资本/股本 I 资本公积 I 合并抵消处理 【 盈余公积 I i未分配利润一一年末 1贷：长期股权投资 ■ 少数股东权益 投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润一一年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润一一年末 ［、内部债权、债务的抵消 （一）应收账款与应付账款的抵消 抵消内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数） 当年编制合并报表的抵消 抵消根据内部应收账款计提的 坏账准备 借：应收账款一一坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 抵消内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） 贷：应收账款（期末数） 连续编制合并报表的抵消 1 抵消根据期初内部应收账款计 提的坏账准备 借：应收账款一一坏账准备 贷：未分配利润一一年初 借：未分配利润一一年初 贷：递延所得税资产 抵消本期根据内部应收账款计 提或冲销的坏账准备 借：应收账款一一坏账准备 贷：资产减值损失  借：所得税费用 贷：递延所得税资产（或做相反分录） （二）持有至到期投资与应付债券的抵消 抵消持有至到期投资和应付债券抵消内部债券的利息收益和利息支岀;借：应付债券（发行方期末数 抵消持有至到期投资和应付债券 抵消内部债券的利息收益和利息 支岀 ;借：应付债券（发行方期末数 *内部购买比例） 投资收益（或贷记财务费用） I i 贷：持有至到期投资（购买方期末数） 1 1 1 将持有至到期投资的投资收益与债 1券的利息支岀相抵消（二者孰低） : 1 1 1 借：投资收益 贷：财务费用（费用化利息） 在建工程（资本化利息） r I抵消以前期间资本化的利息支岀 1 1 1 1 j i 借：未分配利润一一年初 贷：在建工程或固定资产（资 本化的利息） 四、内部存货交易的抵消 （一）内部商品购销当期 （1）抵消期末存货中包含 j借：营业收入（内部销售企业的售价） 的未实现内部销售损益 i 贷：营业成本（倒挤） _ ■-J  存货（期末内部购入存货的成本 *销售企业的毛利率） （2）抵消存货跌价准备（抵 借：存货一一存货跌